door Scott Butler
in het vierde artikel over het omgaan met de ATO over belastingschulden bespreken we het aangaan van betalingsregelingen met de ATO.
de ATO heeft de bevoegdheid om belastingplichtigen toe te staan hun belastingverplichtingen in termijnen te betalen in het kader van betalingsregelingen, ongeacht of de verplichting al dan niet is ontstaan. Een betalingsregeling verandert niet het tijdstip waarop de verschuldigde belasting verschuldigd is. In de zaak Clifton (Liquidator) / Kerry J Investment Pty Ltd, handelend onder de naam Clenergy, heeft de voltallige rechtbank van de federale rechtbank bevestigd dat een betalingsregeling niet tot gevolg heeft dat een opeisbare belastingschuld ophoudt opeisbaar te zijn. Dit is een relevante kwestie wanneer wordt onderzocht of de belastingplichtige in staat is zijn schulden te betalen naarmate deze opeisbaar worden en derhalve solvabel is. Voorts zullen de kosten van algemeen belang beginnen te ontstaan wanneer de verplichting opeisbaar wordt en zullen zij van tijd tot tijd blijven ontstaan op het saldo dat verschuldigd is in het kader van een terugbetalingsregeling.
een belastingplichtige dient vóór een vervaldatum een betalingsregeling aan te vragen. Indien het verzoek niet eerder kan worden ingediend, dient de belastingplichtige zo spoedig mogelijk na een vervaldag een verzoek in te dienen. Bij het indienen van een verzoek dient de belastingplichtige:
- een eerste betaling in de mate van de huidige capaciteit van de belastingplichtige;
- redenen voor niet-betaling op de vervaldag;
- informatie om aan de ATO te voldoen dat de belastingplichtige niet in staat is het volledige bedrag op de vervaldag te betalen;
- informatie om de ATO ervan te overtuigen dat de belastingplichtige zijn belastingschulden met dezelfde prioriteit behandelt als zijn andere betalingsverplichtingen;
- een gedetailleerd voorstel over de wijze waarop hij zijn belastingschuld in de kortst mogelijke tijd volledig kan betalen, met inbegrip van eventuele extra kosten voor betalingsachterstand en eventuele terugbetaling van kosten die de ATO heeft gemaakt bij het instellen van een terugvorderingsactie; en
- informatie om aan de ATO te voldoen dat de betaling in termijnen kan worden verricht zonder dat de totale schuld escaleert (dat wil zeggen dat de belastingplichtige zijn belastingverplichtingen kan nakomen die ontstaan tijdens de periode van de terugbetalingsregeling).
bij de beslissing om al dan niet een betalingsregeling toe te kennen, zal de ATO:
- door de belastingplichtige verstrekte informatie;
- overige informatie die de ATO bezit of heeft verkregen;
- omstandigheden die hebben geleid tot het onvermogen van de belastingplichtige om te betalen;
- de belastingplichtige huidige financiële positie, ook indien de belastingplichtige heeft geen gevolg voor het herschikken van hun financiën of lenen om de schuld te betalen;
- de fase dat elke juridische actie tot invordering heeft bereikt en de rest van redenen, indien van toepassing, waarom dat het herstel van de actie moet worden uitgesteld;
- de belastingplichtige bieden en het vermogen om te voldoen aan de voorwaarden van het aanbod, zonder een serieus invloed op de belastingplichtige de mogelijkheid om te voldoen aan andere verplichtingen;
- of een betaling regeling zorgt voor een waarschijnlijke risico voor de inkomsten en of het risico kan worden ondervangen door een bepaalde vorm van beveiliging van de belastingplichtige;
- de belastingplichtige de solvabiliteit en de afspraken met andere schuldeisers, zowel arm en niet, om schulden te betalen;
- de belastingplichtige de naleving van andere belastingen verplichtingen of verbintenissen;
- de belastingplichtige vóór de omgang met het ATO;
- een alternatief verzameling opties die kunnen resulteren in een betaling in een kortere tijd;
- de belastingplichtige de bereidheid tot het aangaan van automatische incasso regelingen, indien mogelijk; en
- de bereidheid van de belastingplichtige om de voorwaarden van de ATO met betrekking tot de betalingsregeling te aanvaarden.
de ATO kan zekerheid vragen om de betalingen die in het kader van de betalingsregeling verschuldigd zijn, te waarborgen. Bij het bepalen of de belastingplichtige zekerheid moet eisen, zal de ATO overwegen:
- het bedrag van de schuld;
- de aard van het aangeboden effect;
- indien het effect van een derde afkomstig is, de solvabiliteit van die derde en of het billijk en redelijk is om het effect te nemen;
- de waarde van het onderpand ten opzichte van het bedrag van de schuld;
- de tijd de schuld is uitstekend;
- de belastingplichtige naleving geschiedenis;
- de belastingplichtige de mogelijkheid om de schuld te betalen;
- de belastingplichtige andere verplichtingen;
- afspraken gemaakt door de belastingplichtige andere schuldeisers om de beveiliging van hun schulden.
de ATO geeft de voorkeur aan de volgende soorten effecten:
- een geregistreerde eerste hypotheek op eigendom, hetzij van de belastingbetaler, hetzij van een derde;
- een geregistreerde tweede of volgende hypotheek op onroerend goed in eigendom, hetzij van de belastingplichtige, hetzij van een derde, zolang er voldoende eigen vermogen in het onroerend goed is om de belastingschuld na de eerdere hypotheken te verzekeren; of
- een onvoorwaardelijke bankgarantie van een Australische bank die aanvaardbaar is voor de ATO.
in het algemeen zal de ATO niet akkoord gaan met betalingsregelingen langer dan één boekjaar, omdat van belastingplichtigen wordt verwacht dat zij hun schuld in termijnen in de kortst mogelijke tijd afbetalen. De ATO heeft echter erkend dat belastingplichtigen in sommige omstandigheden langer dan één boekjaar nodig zullen hebben, bijvoorbeeld vanwege hun vermogen om te betalen, de omvang van de schuld en de waarschijnlijke kosten van alternatieve incassoactiviteiten. Wanneer een betalingsregeling langer is, zal deze regelmatig worden herzien om rekening te houden met eventuele veranderingen in de financiële positie van de belastingplichtige en is het waarschijnlijker dat de belastingplichtige zekerheid moet stellen.
de ATO kan overeenkomen een betalingsregeling aan te gaan nadat aan een wettelijk verzoek is voldaan of zelfs nadat een ontbindingsaanvraag is ingediend; het wordt echter aanzienlijk moeilijker om de ATO daartoe te overtuigen zodra een ontbindingsaanvraag is ingediend.
de ATO kan een betalingsregeling beëindigen en actie ondernemen of voortzetten om de volledige uitstaande schuld te innen indien:
- de informatie die de belastingplichtige heeft verstrekt en waarop de ATO heeft besloten een betalingsregeling toe te staan, onjuist of misleidend is;
- de belastingplichtige betaalt de vereiste termijnen niet;
- de belastingplichtige voldoet niet aan latere verplichtingen inzake indiening en betaling; en/of
- de omstandigheden van de belastingplichtige veranderen en de ATO is van mening dat de betalingsregeling moet worden beëindigd in plaats van gewijzigd.
terugbetalingsregelingen en de “safe harbour against insolvente trading”
bestuurders van een onderneming die onderworpen is aan een betalingsregeling die onbetaalde SGC-bedragen omvat, zullen waarschijnlijk geen beroep kunnen doen op de “safe harbour against insolvente trading”. Om in aanmerking te komen voor de safe harbour, moet een bedrijf “de rechten van zijn werknemers betalen tegen de tijd dat ze opeisbaar zijn”, met inbegrip van pensioenrechten.
een SGC-bedrag ontstaat alleen als de onderneming de vereiste superbijdragen niet op de vervaldag aan haar werknemers heeft betaald. Aangezien een terugbetalingsregeling er niet toe leidt dat een opeisbare belastingschuld niet langer opeisbaar is, zou een betalingsregeling met de ATO die SGC-bedragen omvat, in feite betekenen dat de onderneming de rechten van haar werknemers niet heeft voldaan op het moment dat zij opeisbaar werden en dat deze bedragen opeisbaar blijven (totdat zij in het kader van de terugbetalingsregeling zijn betaald). Om die reden zou een onderneming met een betalingsregeling met de ATO die SGC-bedragen omvat, niet in aanmerking komen voor haar bestuurders om de safe harbour van insolvente handel te kunnen verkrijgen.
Taxation Administration Act 1953 (Cth) sch 1 s 255-15.
Taxation Administration Act 1953 (Cth) sch 1 s 255-15(2).
FCAFC 5.
Corporations Act 2001 (Cth) s 95A.
PS LA 2011/14, and .
PS LA 2011/14, .
PS LA 2011/14, .
PS LA 2011/14, .
PS LA 2011/14, .
PS LA 2011/14, .
PS LA 2011/14, .
PS LA 2011/14, .
Corporations Act 2001 (Cth) s 588GA(1).
Taxation Administration Act 1953 (Cth) sch 1 s 255-15.