Canadá

período tributável

o ano fiscal para um indivíduo no Canadá é o ano civil.

declarações fiscais

na maioria dos casos, os contribuintes devem apresentar declarações fiscais até 30 de abril do ano seguinte. Contribuintes casados arquivam separadamente; retornos conjuntos não são permitidos. O prazo de apresentação é estendido para 15 junho se o indivíduo, ou o cônjuge do indivíduo, realizou um negócio não incorporado. Não há provisão para qualquer extensão desses prazos de arquivamento, a menos que caiam em um fim de semana, caso em que o prazo de arquivamento geralmente é estendido para o próximo dia útil.

residentes no Canadá que possuem propriedades de investimento estrangeiro cujo custo total excede CAD 100.000 devem apresentar um retorno de Informação (Formulário T1135) a cada ano que possuem tais propriedades. Exceções se aplicam a certos tipos de ativos, como aqueles mantidos em um plano de pensão estrangeiro. O prazo de apresentação é o mesmo que para a declaração de imposto individual. Se o custo total da propriedade estrangeira do contribuinte for inferior a CAD 250.000 ao longo do ano fiscal, o contribuinte poderá relatar a propriedade usando os requisitos simplificados de relatório de informações no formulário T1135.

os indivíduos também são obrigados a apresentar um relatório de informações para certos ativos mantidos no momento em que deixam de ser residentes canadenses se o valor total de mercado dos ativos exceder CAD 25.000. Este relatório deve ser arquivado na declaração de imposto Canadense para o ano em que eles cessam a residência. Este relatório é separado do relatório de ativos sujeitos a disposição considerada após a cessação da residência Canadense.

pagamento de imposto

imposto de renda é retido dos salários. Qualquer saldo de imposto devido é devido 30 abril do ano seguinte. Os indivíduos são obrigados a pagar parcelas trimestrais se o imposto a pagar exceder os valores retidos na fonte em mais de CAD 3.000 (CAD 1.800 para residentes de Quebec) no atual e em qualquer um dos dois anos anteriores.

processo de auditoria fiscal

as autoridades fiscais são obrigadas a emitir um aviso de avaliação dentro de um prazo razoável após a apresentação de uma declaração de imposto. Essas avaliações originais geralmente são baseadas em uma revisão limitada da declaração de imposto de renda do indivíduo com o aviso de avaliação explicando quaisquer alterações feitas na declaração. O CRA pode posteriormente Solicitar informações adicionais ou documentos comprovativos para deduções pessoais reivindicadas. Os retornos tornam-se proibidos por lei três anos após a data do aviso de avaliação, A menos que haja deturpação ou negligência grave.

o CRA normalmente não seleciona funcionários assalariados para auditoria, a menos que o indivíduo também esteja envolvido em um abrigo fiscal ou empreendimento comercial. Indivíduos autônomos são selecionados aleatoriamente, depois de considerar vários fatores, como o negócio do indivíduo e o tipo e quantidade de despesas reivindicadas. Os acionistas individuais das CCPCs são selecionados com base nas atividades e nas receitas relatadas pela corporação e nas transações do indivíduo com entidades relacionadas, incluindo trusts e parcerias. Para abordar preocupações específicas de Conformidade, o CRA tem como alvo certos indivíduos e suas famílias que detêm interesses em entidades domésticas e offshore privadas que têm um valor superior a CAD 50 milhões.

2021 as propostas do orçamento federal confirmam a autoridade dos funcionários do CRA para exigir que as pessoas respondam a perguntas de qualquer forma especificada por elas e forneçam assistência razoável para qualquer finalidade relacionada à administração ou execução do estatuto relevante.

recursos

um contribuinte que discorda de uma avaliação ou reavaliação tributária pode recorrer. O primeiro passo é apresentar uma notificação formal de objeção no prazo de 90 dias a partir da data de envio do aviso de avaliação ou reavaliação, expondo os motivos da objeção e outras informações relevantes. O prazo é de um ano a partir da data de vencimento da declaração para o ano fiscal em questão, se for posterior, para o imposto de renda ordinário e em outros casos específicos. O CRA revisará o aviso de objeção e desocupará (cancelará), alterará ou confirmará a avaliação. Um contribuinte que ainda discorda tem 90 dias para recorrer da decisão do CRA ao Tribunal Tributário do Canadá. Outros recursos podem ser feitos ao Tribunal Federal de Apelação e ao Supremo Tribunal do Canadá. No entanto, a Suprema Corte raramente ouve recursos do imposto de renda.

Estatuto de limitações

Uma reavaliação pode ser emitido em qualquer altura dentro de três anos a contar da data do envio do anúncio inicial de avaliação, ou em qualquer momento posterior, se o contribuinte assinar um termo de responsabilidade dos três anos do limite ou se as autoridades fiscais podem provar fraude ou falsidade na declaração. “Deturpação” pode incluir negligência ou descuido, bem como inadimplência intencional. O limite é prorrogado por mais três anos em alguns casos (por exemplo, para transações com não residentes de longa duração).

o CRA pode reavaliar o imposto, após o término do período normal de reavaliação, sobre um ganho com a disposição de bens reais ou imóveis se o contribuinte não relatar inicialmente a disposição.

tópicos de foco para as autoridades fiscais

embora as auditorias do CRA geralmente se concentrem em funcionários não assalariados, os indivíduos podem ser submetidos a auditoria no que diz respeito às seguintes questões:

• renda versus ganho de capital questões relacionadas a transações envolvendo a aquisição ou alienação de investimentos e imóveis.
• deduções reivindicadas contra a renda do emprego.
• doações de caridade.
• criação de trusts em províncias com taxas de imposto mais baixas.
• a conversão de:
  • dividendos em ganhos de capital usando acordos de decapagem de excedentes corporativos, ou
  • renda ordinária em ganhos de capital usando contratos de derivativos.
• transferências de negócios intergeracionais.
• estratégias que cumprem as leis fiscais do Canadá, mas violam sua intenção.
• benefícios tributáveis relacionados ao emprego (por exemplo, uso pessoal de aeronaves, automóveis e moradias de propriedade corporativa).

a falta de retenção de impostos para funcionários não residentes

as autoridades fiscais Canadenses continuam a concentrar suas atividades de auditoria em empregadores que não conseguem reter impostos ou solicitar uma isenção de Tratado do Regulamento 102 retendo na fonte para passageiros e viajantes a negócios. De acordo com este regulamento, os empregadores (residentes do Canadá ou não) que pagam salários ou salários ou outra remuneração a um não residente do Canadá em relação aos Serviços de emprego prestados no Canadá são obrigados a reter o imposto de renda pessoal, a menos que uma renúncia tenha sido recebida antes de começar a trabalhar fisicamente no Canadá. Não há exceções ‘de minimis’, e esse requisito se aplica independentemente de o funcionário não residente em questão ser realmente responsável pelo imposto de renda canadense sobre esse salário de acordo com um tratado de imposto de renda que o Canadá assinou com outro país. O cumprimento é demorado e administrativamente oneroso.

um montante pago por um “empregador não residente qualificado” a um “empregado não residente qualificado” está isento do requisito de retenção do Regulamento 102.

geralmente, um “empregador não residente qualificado” deve atender às duas condições a seguir:

• é residente num país com o qual o Canadá tem um tratado fiscal (“país tratado”).
• é na época certificada pelo Ministro.

um “funcionário não residente qualificado” deve atender às três condições a seguir:

• é residente em um país tratado.
• está isento do imposto de renda canadense sob um tratado tributário.
• Ou:
  • está presente no Canadá por menos de 90 dias em qualquer período de 12 meses, que inclui o tempo do pagamento, ou
  • funciona no Canadá por menos de 45 dias no ano-calendário que inclui o tempo de pagamento.

para se tornar certificado, um empregador não residente deve apresentar o formulário RC473 (pedido de certificação de empregador não residente) ao CRA. A certificação é válida por dois anos civis (após o qual o empregador deve enviar um novo formulário RC473), sujeito a revogação se o empregador não cumprir certas condições ou cumprir suas obrigações fiscais Canadenses.

as condições para manter a certificação de empregador não residente incluem:

• acompanhe e registre de forma proativa o número de dias em que cada funcionário não residente qualificado está trabalhando no Canadá ou presente no Canadá, e a renda atribuível a esses dias.
• avalie e determine se seus funcionários atendem às condições de um ‘funcionário não residente qualificado’.
• obtenha um número comercial Canadense.
• Complete e arquive o resumo e os deslizamentos anuais do T4, se necessário.
• arquivar as declarações de imposto de renda corporativa Canadenses aplicáveis se a corporação estiver ‘realizando negócios no Canadá’.
• mediante solicitação, disponibilize seus livros e registros ao CRA para inspeção.

Planejamento Tributário usando corporações privadas

o Canadá promulgou legislação para combater vantagens fiscais para indivíduos de alta renda, obtidas por meio do uso de corporações privadas. A aspersão de renda (ou seja, a mudança de renda que de outra forma seria realizada por um indivíduo de alta taxa de imposto para membros da família de baixa ou nula taxa de imposto) usando corporações privadas foi restrita. A legislação fornece alguma clareza sobre se um membro da família deve ser considerado significativamente envolvido em uma empresa e, portanto, potencialmente isento de ser tributado automaticamente à taxa de imposto marginal mais alta sobre renda não salarial ou ganhos derivados dessa empresa. No entanto, a legislação também é extremamente complexa quando aplicada a estruturas comerciais típicas. Isso cria incerteza para muitos proprietários de empresas, sem qualquer avô para arranjos de divisão de renda atual. O CRA emitiu algumas orientações preliminares sobre a possível aplicação das regras por meio de vários cenários de exemplo.

a retenção de receita comercial em um CCPC para obter renda em investimentos passivos é desencorajada por:

• redução anual de CAD de 500.000 small business limite de dedução, para um CCPC que (juntamente com os associados CCPCs) ganhou mais de CAD de 50.000 de passivos de investimento de renda no ano anterior, por CAD 5 para cada CAD 1 de rendimentos de investimento de mais de CAD de 50.000 (é eliminada no CAD 150.000 de rendimentos de investimento), e
• confiram um CCPC para um reembolso de impostos pagos sobre determinados rendimentos de investimento só pagando os “não-elegíveis” sujeito passivo dividendos, que estão sujeitos a uma maior taxa efectiva de imposto quando recebido por um acionista, que é um indivíduo.

evasão fiscal e evasão fiscal agressiva

nos últimos anos, o governo federal fez investimentos significativos para fortalecer a capacidade do CRA de desvendar esquemas fiscais complexos e aumentar a colaboração com parceiros internacionais. As iniciativas que foram introduzidas incluem:

• aumentar o número de exames anuais do CRA de contribuintes ricos de alto risco.
• aumentando 12 vezes o número de transações examinadas pelo CRA.
• Criando um programa especial de CRA para parar “as organizações que criam e promovem esquemas fiscais para os ricos”.
• contratação de Auditores e especialistas adicionais com foco na economia subterrânea.
• desenvolvimento de sistemas robustos de infraestrutura De business intelligence e avaliação de riscos para atingir casos internacionais de alto risco de evasão fiscal e abusivos.

medidas fiscais implementadas anteriormente para ajudar o CRA a combater a evasão fiscal internacional e a evasão fiscal agressiva:

• certos intermediários financeiros são obrigados a reportar ao CRA transferências internacionais de fundos electrónicos (EFTs) de CAD 10.000 ou mais.
• o ‘Offshore tax Informant Program’ compensa certas pessoas que fornecem informações que levam à avaliação ou reavaliação de mais de CAD 100.000 em impostos federais.
• a falha em Arquivar o formulário t1135 em tempo hábil (Declaração de verificação de renda estrangeira), ou em relatar todos os bens estrangeiros especificados nele, estenderá o período de reavaliação normal para este formulário por três anos.

o CRA manteve um inventário constante de mais de 1.000 auditorias offshore nos últimos quatro anos. O governo também está perseguindo agressivamente aqueles que promovem esquemas de evasão fiscal, impondo penalidades a esses terceiros. Além disso, o CRA continua a receber chamadas de potenciais informantes e submissões por escrito no âmbito do Programa de informantes fiscais Offshore, o que resultou em contribuintes adicionais sendo auditados pelo CRA. Quebec também introduziu recentemente um programa semelhante, o ‘ programa de recompensa para informantes de Transações cobertas pela regra geral Anti-evitação e transações falsas.’

o orçamento federal de 2021 propõe investir o seguinte:

• CAD 2,1 milhões ao longo de dois anos para auxiliar na implementação de um registro de propriedade benéfica corporativa acessível ao público até 2025. O registro será usado pelas autoridades policiais, fiscais e outras autoridades para acessar informações precisas e atualizadas sobre os indivíduos que possuem e controlam corporações e para capturar aqueles que tentam lavar dinheiro, fugir de impostos ou cometer outros crimes financeiros.
• um CAD adicional de 304,1 milhões ao longo de cinco anos para combater ainda mais a evasão fiscal e a evasão fiscal agressiva, permitindo que o CRA financie novas iniciativas e estenda os programas existentes, incluindo:
  • crescentes auditorias GST/HST de grandes empresas com maior risco de não conformidade.
  • modernizar o processo de avaliação de risco do CRA para evitar reclamações de reembolso e desconto injustificadas e fraudulentas do GST/HST e melhorar a capacidade de emitir reembolsos para empresas em conformidade o mais rápido possível.
  • melhorar a capacidade de identificar a evasão fiscal envolvendo trusts e prestar um melhor serviço aos executores e curadores.
• CAD 230 milhões ao longo de cinco anos para melhorar a capacidade do CRA de cobrar dívidas fiscais pendentes em tempo hábil.
• CAD 330.6 milhões ao longo de cinco anos em novas tecnologias, ferramentas e infraestrutura de TI que combinam com a crescente sofisticação das ameaças cibernéticas e para melhorar a forma como os benefícios e serviços são entregues aos canadenses.

o CRA também concentrou os esforços de auditoria no tratamento da não conformidade em transações imobiliárias, particularmente nos mercados de Vancouver e Toronto, melhorando suas ferramentas e métodos de obtenção de informações mais específicas e úteis para aumentar sua capacidade de combater a evasão fiscal. Nos últimos anos, as auditorias do CRA identificaram impostos adicionais significativos relacionados ao setor imobiliário e avaliaram as penalidades relacionadas. Áreas de foco específico incluem inversão de propriedade, vendas de cessão pré-construção, renda de aluguel da economia de compartilhamento de imóveis, GST/HST não relatado na venda de uma propriedade nova ou substancialmente renovada, ganhos de capital não relatados e renda mundial não relatada. O orçamento federal de 2019 propôs um CAD adicional de 50 milhões ao longo de cinco anos para criar quatro equipes dedicadas de auditoria imobiliária residencial e comercial em regiões de alto risco. Essas equipes garantirão que as regras fiscais relacionadas a imóveis estejam sendo seguidas.

regras de divulgação obrigatória

para facilitar o recebimento oportuno pelo CRA de informações sobre acordos que envolvem planejamento tributário agressivo, o orçamento federal de 2021 propõe aprimorar as regras de divulgação obrigatória do Canadá por:

• alterar a Lei do Imposto de Renda existente reportáveis regras de transação
• introdução de requisitos para o relatório ‘de notificação de transações e para determinadas corporações relatório fiscais incertas tratamentos
• alargar o período de reavaliação em determinadas circunstâncias, e
• introdução de sanções por não conformidade que será aplicada a ambos os contribuintes e os promotores ou conselheiros.

as propostas estão sujeitas a consulta pública.

transações reportáveis

as regras atuais na Lei do imposto de renda exigem o relatório de uma transação ao CRA se for considerada uma ‘transação de evasão’, pois esse termo é definido para os fins da regra geral anti-evasão (GAAR), e atende a pelo menos duas das três marcas definidas. Atualmente, isso resulta em apenas relatórios limitados pelos contribuintes.

para melhorar a eficácia das regras de transações relatáveis e alinhá-las com as melhores práticas internacionais, o orçamento federal de 2021 propõe que apenas uma das marcas esteja presente para que uma transação seja reportável. Propõe também que a definição de “operação de evasão” para esses fins seja alterada, de modo que as regras se apliquem se puder razoavelmente concluir-se que um dos principais objetivos da entrada na operação é obter um benefício fiscal. Alterações adicionais serão feitas para lidar com promotores ou consultores que promovem essas transações e exigem que eles também divulguem essas transações.

transações notificáveis

o orçamento federal de 2021 propõe a introdução de uma categoria de transações específicas a serem conhecidas como ‘transações notificáveis.”O Ministro da receita nacional, com a concordância do Ministro das Finanças, teria autoridade para designar uma transação como uma transação Notificável. Semelhante à abordagem adotada pelos Estados Unidos, as transações notificáveis incluiriam as duas transações que o CRA considerou abusivas e as transações identificadas como transações de interesse. A descrição de uma transação Notificável estabeleceria os padrões ou resultados de fato que constituem essa transação com detalhes suficientes para permitir que os contribuintes cumpram a regra de divulgação.

dívida Fiscal evasão

Embora o imposto de renda regras contêm um anti-evasão provisão que se destina a impedir o contribuinte de evitar suas obrigações fiscais mediante a transferência de ativos para não-comprimento do braço de pessoas pela sua falta de consideração, a 2021 orçamento federal propõe um novo anti-evasão regra onde, para efeitos de tributos existentes dívida evitando regras, uma dívida fiscal será considerado ter surgido antes do final da tributação do ano em que a transferência de propriedade ocorre se determinadas condições forem atendidas, e que podem, em certos casos, deem uma cedente e cessionário estar lidando com base no comprimento do braço no momento da transferência. Finalmente, quando a transferência de propriedade foi parte de uma série de transações ou eventos, o resultado geral da série iria ser considerados na determinação dos valores da propriedade transferida e a tomada em consideração para a propriedade, em vez de simplesmente utilizar os valores no momento da transferência.

Joint Chiefs of Global Tax Enforcement (J5)

altos funcionários do CRA e autoridades fiscais na Austrália, Holanda, Reino Unido e Estados Unidos são membros de um grupo operacional conjunto, chamado J5. O J5 foi formado para aumentar a colaboração na luta contra o crime fiscal internacional e transnacional e lavagem de dinheiro. O grupo se concentra na construção de capacidade de fiscalização internacional, compartilhando informações e inteligência, aumentando a capacidade operacional, pilotando novas abordagens e conduzindo operações conjuntas.

Programa de divulgações voluntárias (VDP)

em certas circunstâncias, as penalidades por não conformidade com os requisitos de relatórios fiscais e pagamento podem ser dispensadas por meio de um pedido ao VDP do CRA. O contribuinte deve cumprir cinco condições para se qualificar para o programa. A aplicação deve:

• ser voluntário
• ser completo
• envolvem a aplicação ou a eventual aplicação da penalidade
• incluir informações de que, pelo menos, um ano de atraso, e
• incluir o pagamento da estimativa de imposto devido.

aspectos-Chave do VDP incluem:

• duas vertentes de divulgação:
  • um Programa Limitado quando não há conduta intencional para não-conformidade ou para empresas com receita bruta superior a CAD 250 milhões de euros em pelo menos dois dos últimos cinco tributação anos e de quaisquer entidades; exige que os participantes renunciam a seu direito de objecto e de recurso, em respeito do tema divulgado, e
  • Geral do Programa quando o Programa Limitado não se aplica.
• pré-divulgação de discussão de serviço
• referência de preços de transferência aplicativos para o Preço de Transferência Comissão de Revisão (portanto, nenhum alívio será concedido sob a VDP)
• especialista em revisão de questões complexas ou grandes quantidades de dólar
• divulgação da identidade de um consultor que ajudou o contribuinte a respeito da não-conformidade, e
• cancelamento do anterior alívio se VDP aplicação foi incompleta devido à deturpação.

o alívio VDP não é considerado para pedidos que dependem de um acordo sendo feito a critério da autoridade competente Canadense sob uma disposição do tratado tributário. Se um pedido de VDP não se qualificar para o alívio VDP, um contribuinte ainda pode se qualificar para penalidade e alívio de juros sob as disposições de alívio do contribuinte.

Compartilhamento de informações para a matéria penal

A CRA pode usar as ferramentas jurídicas disponíveis sob a Assistência Jurídica Mútua em Matéria Penal para facilitar a partilha de informações relativas ao imposto de delitos sob o Canadá, tratados fiscais, TIEAs e a Convenção relativa à Assistência Administrativa Mútua em Matéria Fiscal; essas ferramentas incluem a capacidade para o Procurador-Geral, para obter ordens judiciais para coletar e enviar informações.Informações fiscais podem ser compartilhadas com parceiros de assistência jurídica mútua Canadenses para atos que, se cometidos no Canadá, constituiriam terrorismo, crime organizado, Lavagem de dinheiro, delitos de produtos criminais ou crimes de substâncias designadas.

Quebec ‘Tax Fairness Action Plan’

o ‘Tax Fairness Action Plan’ De Quebec contém ações que abordam paraísos fiscais, planejamento tributário agressivo, preços de transferência e comércio eletrônico com fornecedores sem presença significativa em Quebec, entre outras coisas. Muitas das ações dependem da cooperação com as autoridades federais. É um plano em evolução que é modificado à medida que surgem desafios. Chave de ações relativas às pessoas incluem:

• a Melhoria do imposto de renda de auditoria de indivíduos:
  • O CRA vai pedir estrangeiros autoridades fiscais, para a sua aprovação, para compartilhar, com o Quebec e nas outras províncias, as informações sobre os residentes Canadenses em ativos financeiros no exterior (ver Comuns com Relatórios Padrão na seção Outros problemas para obter mais informações).
  • o CRA dará ao Governo de Quebec acesso às informações obtidas do Programa Internacional de EFT do CRA (discutido acima).
• aumento das penalidades em relação às avaliações baseadas na regra geral anti-evasão (GAAR) para 50% (de 25%) do valor do benefício fiscal negado.
• implementando um programa de recompensa de informantes fiscais que será semelhante ao federal ‘Stop international Tax Evasion Program’ (discutido acima).
• reforçar o mecanismo de divulgação obrigatória, que exige a apresentação de relatórios à Revenu Quebec de certas transações, resultando em um benefício fiscal, e ampliar os tipos de transações que devem ser divulgadas sob este mecanismo.
• exigindo divulgação obrigatória para Revenu Quebec de acordos nomeados feitos como parte de uma transação ou Série de transações.Estabelecer um regime especial para combater esquemas fiscais baseados em transações falsas, adicionando novas penalidades para contribuintes, consultores e promotores, e estendendo o período de reavaliação padrão por mais três anos.Promover a equidade fiscal na economia compartilhada, exigindo que os indivíduos que operam uma plataforma de acomodação digital registrem, coletem e remetam o imposto sobre hospedagem.
• aumentar a conformidade fiscal em relação às transações nos mercados financeiros, introduzindo um novo boletim fiscal para facilitar o relatório de transações no mercado financeiro.Simplificar a conformidade fiscal, apertar os regulamentos e aumentar as inspeções em certos setores com maior risco de evasão fiscal (por exemplo, renovação, construção, colocação pessoal, transporte, serviços monetários e criptomoeda).