Kanada

beskattningsperiod

beskattningsåret för en individ i Kanada är kalenderåret.

skattedeklarationer

i de flesta fall måste skattebetalarna lämna in skattedeklarationer senast den 30 April det följande året. Gifta skattebetalare arkiverar separat; gemensamma avkastningar är inte tillåtna. Ansökningsfristen förlängs till 15 juni om individen, eller individens make, bedriver en oinkorporerad verksamhet. Det finns ingen bestämmelse om någon förlängning av dessa ansökningsfrister, såvida de inte faller på en helg, i vilket fall ansökningsfristen vanligtvis förlängs till nästa arbetsdag.

invånare i Kanada som äger utländska förvaltningsfastigheter vars totala kostnad överstiger CAD 100,000 måste lämna in en informationsavkastning (Form T1135) varje år de äger sådana egenskaper. Undantag gäller för vissa typer av tillgångar, såsom de som innehas i en utländsk Pensionsplan. Ansökningsfristen är densamma som för den enskilda avkastningen. Om den totala kostnaden för skattebetalarens utländska egendom är mindre än 250 000 CAD under beskattningsåret kan skattebetalaren rapportera fastigheten med hjälp av de strömlinjeformade informationsrapporteringskraven på formulär T1135.

individer är också skyldiga att lämna in en informationsrapport för vissa tillgångar som innehas vid den tidpunkt då de upphör att vara en kanadensisk bosatt om tillgångarnas totala marknadsvärde överstiger CAD 25,000. Denna rapport måste lämnas in med den kanadensiska självdeklarationen för det år som de upphör hemvist. Denna rapportering är skild från rapporteringen av tillgångar som är föremål för bedömd disposition vid upphörande av Kanadensisk bostad.

betalning av skatt

inkomstskatt hålls kvar från löner. Eventuellt skattesaldo betalas 30 April det följande året. Individer är skyldiga att betala kvartalsvisa delbetalningar om deras skatt överstiger belopp som hålls kvar vid källan med mer än CAD 3,000 (CAD 1,800 för Quebec-invånare) under både nuvarande och något av de två föregående åren.

Skatterevisionsprocess

skattemyndigheterna är skyldiga att utfärda ett bedömningsmeddelande inom rimlig tid efter inlämnandet av en självdeklaration. Dessa ursprungliga bedömningar baseras vanligtvis på en begränsad granskning av individens inkomstdeklaration med meddelandet om bedömning som förklarar eventuella ändringar i avkastningen. CRA kan senare begära ytterligare information eller styrkande handlingar för personliga avdrag som begärs. Avkastningen blir preskriberad tre år efter dagen för meddelandet om bedömning såvida inte felaktig framställning eller grov vårdslöshet är inblandad.

CRA väljer vanligtvis inte tjänstemän för revision om inte individen också är involverad i ett skatteskydd eller affärsföretag. Egenföretagare väljs slumpmässigt efter att ha beaktat olika faktorer, såsom individens verksamhet och typen och beloppet för de kostnader som begärs. Enskilda aktieägare i centrala motparter väljs utifrån verksamheten och intäkter som rapporteras från bolaget och individens transaktioner med närstående enheter, inklusive truster och partnerskap. För att ta itu med specifika efterlevnadsproblem riktar CRA sig till vissa individer och deras familjer som har intressen i privatägda inhemska och offshore-enheter som har ett värde som överstiger CAD 50 miljoner.

2021 federala budgetförslag bekräftar myndigheten för CRA-tjänstemän att kräva att personer svarar på frågor i någon form som anges av dem och att ge rimligt stöd för alla ändamål som är relaterade till administrationen eller verkställigheten av den relevanta stadgan.

överklaganden

en skattebetalare som inte håller med om en skattebedömning eller omprövning kan överklaga. Det första steget är att lämna in ett formellt meddelande om invändning inom 90 dagar från dagen för utskick av meddelandet om bedömning eller omprövning, med angivande av skälen till invändningen och annan relevant information. Tidsfristen är ett år från förfallodagen för avkastningen för beskattningsåret i fråga, om det är senare, för vanlig inkomstskatt och i andra specifika fall. CRA kommer att granska meddelandet om invändning och lämna (avbryta), ändra eller bekräfta bedömningen. En skattebetalare som fortfarande inte håller med har 90 dagar att överklaga CRA: s beslut till skattedomstolen i Kanada. Ytterligare överklaganden kan göras till Federal Court of Appeal och Högsta domstolen i Kanada. Högsta domstolen behandlar dock sällan överklaganden av inkomstskatt.

preskriptionstid

en omvärdering kan utfärdas när som helst inom tre år från dagen för utskick av det ursprungliga meddelandet om bedömning, eller vid något senare tillfälle om skattebetalaren tecknar ett upphävande av treårsgränsen eller om skattemyndigheterna kan bevisa bedrägeri eller felaktig framställning i avkastningen. ’Förvrängning’ kan inkludera försummelse eller slarv samt avsiktlig försummelse. Gränsen förlängs i vissa fall med ytterligare tre år (t.ex. för transaktioner med icke-hemmahörande personer).

CRA kan omvärdera skatten, efter utgången av den normala omvärderingsperioden, på en vinst från dispositionen av fast eller fast egendom om skattebetalaren inte initialt rapporterar dispositionen.

fokusområden för skattemyndigheter

även om CRA-revisioner i allmänhet fokuserar på icke-tjänstemän, kan individer bli föremål för revision med avseende på följande frågor:

• intäkter kontra realisationsvinst frågor som rör transaktioner som involverar förvärv eller disposition av investeringar och fastigheter.
• avdrag för anställningsinkomst.
• donationer till välgörande ändamål.
• skapande av truster i provinser med lägre skattesatser.
• omvandlingen av:
  • utdelning till kapitalvinster med hjälp av företagsöverskott Stripp arrangemang, eller
  • ordinarie inkomst till kapitalvinster med hjälp av derivatkontrakt.
• företagsöverlåtelser mellan generationerna.
• strategier som följer Kanadas skattelagar men strider mot dess avsikt.
• skattepliktiga förmåner i samband med anställning (t.ex. personligt bruk av företagsägda flygplan, bilar och bostäder).

underlåtenhet att hålla inne skatt för utländska anställda

kanadensiska skattemyndigheter fortsätter att fokusera sin revisionsverksamhet på arbetsgivare som misslyckas med att hålla inne skatt eller ansöka om ett fördrag undantag från regel 102 källskatt för pendlare och affärsresenärer. Enligt denna förordning måste arbetsgivare (oavsett om de är bosatta i Kanada eller inte) som betalar löner eller annan ersättning till en icke-bosatt i Kanada för arbetsförmedlingar som utförs i Kanada hålla inne personlig inkomstskatt om inte ett undantag har mottagits innan arbetet påbörjas fysiskt i Kanada. Det finns inga undantag av mindre betydelse, och detta krav gäller oavsett om den utländska arbetstagaren i fråga faktiskt kommer att vara ansvarig för Kanadensisk inkomstskatt på den lönen enligt ett inkomstskatteavtal som Kanada har undertecknat med ett annat land. Att följa är tidskrävande och administrativt betungande.

ett belopp som betalas av en’ kvalificerad utländsk arbetsgivare ’till en’ kvalificerad utländsk anställd ’ är befriat från kravet på förskottsinnehållning i regel 102.

generellt måste en kvalificerad utländsk arbetsgivare uppfylla följande två villkor:

• är bosatt i ett land med vilket Kanada har ett skatteavtal (nedan kallat fördragsland).
• är vid den tiden certifierad av ministern.

en ’kvalificerad utländsk anställd’ måste uppfylla följande tre villkor:

• är bosatt i ett fördragsland.
• är befriad från Kanadensisk inkomstskatt enligt ett skatteavtal.
• antingen:
  • finns i Kanada under mindre än 90 dagar under en 12-månadersperiod som inkluderar betalningstiden, eller
  • arbetar i Kanada under mindre än 45 dagar under det kalenderår som inkluderar betalningstiden.

för att bli certifierad måste en utländsk arbetsgivare lämna in formulär RC473 (ansökan om utländsk Arbetsgivarcertifiering) med CRA. Certifieringen är giltig i två kalenderår (efter vilken tid arbetsgivaren måste lämna in ett nytt formulär RC473), med förbehåll för återkallande om arbetsgivaren inte uppfyller vissa villkor eller att uppfylla sina kanadensiska skatteskyldigheter.

villkoren för att upprätthålla icke-bosatt arbetsgivarcertifiering inkluderar:

• Track and record på en proaktiv basis antalet dagar varje kvalificerad utländsk anställd antingen arbetar i Kanada eller närvarande i Kanada, och inkomsten hänförlig till dessa dagar.
• utvärdera och avgöra om dess anställda uppfyller villkoren för en’kvalificerad utländsk anställd’.
• skaffa ett kanadensiskt företagsnummer.
• fyll i och lämna in den årliga T4-sammanfattningen och slipsen, om det behövs.
• lämna in den tillämpliga kanadensiska bolagsskattedeklarationen om företaget bedriver verksamhet i Kanada.
• på begäran, gör sina böcker och register tillgängliga för CRA för inspektion.

skatteplanering med privata företag

Kanada har antagit lagstiftning för att bekämpa skatteförmåner för höginkomstpersoner, som erhållits genom användning av privata företag. Inkomststänk (dvs. skiftande inkomst som annars skulle realiseras av en hög skattesats individ till låg eller noll skattesats familjemedlemmar) med privata företag har begränsats. Lagstiftningen ger viss klarhet om huruvida en familjemedlem ska anses vara väsentligt involverad i ett företag och därmed potentiellt befriad från att beskattas automatiskt till den högsta marginalskattesatsen för icke-löneinkomster eller vinster som härrör från den verksamheten. Lagstiftningen är emellertid också extremt komplex när den tillämpas på typiska affärsstrukturer. Detta skapar osäkerhet för många företagare, utan någon farfar för nuvarande inkomstdelningsarrangemang. CRA har utfärdat några preliminära riktlinjer om den potentiella tillämpningen av reglerna genom ett antal exempel scenarier.

att behålla affärsintäkter i en CCPC för att tjäna intäkter på passiva investeringar avskräcks av:

• minska den årliga CAD 500 000 småföretagsavdragsgränsen, för en CCPC som (tillsammans med tillhörande CCPC) tjänade mer än CAD 50 000 av passiva investeringsintäkter föregående år, med CAD 5 för varje CAD 1 av investeringsintäkter över CAD 50 000 (den elimineras vid CAD 150 000 av investeringsintäkter) och
• som berättigar en CCPC till återbetalning av betalda skatter på vissa kapitalinkomster endast genom att betala beskattningsbara utdelningar som inte är stödberättigande och som omfattas av en högre effektiv skattesats när de tas emot av en aktieägare som är en enskild person.

skatteflykt och aggressiv skatteflykt

under de senaste åren har den federala regeringen gjort betydande investeringar för att stärka CRA: s förmåga att riva upp komplexa skattesystem och öka samarbetet med internationella partners. Initiativ som har införts inkluderar:

• öka antalet CRA årliga undersökningar av högrisk rika skattebetalare.
• öka 12-faldigt antalet transaktioner som granskats av CRA.
• skapa ett särskilt CRA-program för att stoppa ’de organisationer som skapar och främjar skattesystem för de rika’.
• anställa ytterligare revisorer och specialister med fokus på den underjordiska ekonomin.
• utveckla robust business intelligence infrastruktur och riskbedömningssystem för att rikta högrisk internationell skatt och missbruk skatteflykt fall.

tidigare genomförda skatteåtgärder för att hjälpa CRA att bekämpa internationell skatteflykt och aggressiv skatteflykt följa:

• vissa finansiella mellanhänder är skyldiga att rapportera till CRA international electronic funds transfers (EFT) på CAD 10 000 eller mer.
• ’Offshore Tax Informant Program’ kompenserar vissa personer som tillhandahåller information som leder till bedömning eller omvärdering av över CAD 100,000 i federal skatt.
• underlåtenhet att snabbt lämna in formulär T1135 (Foreign Income Verification Statement), eller att rapportera all specificerad utländsk egendom däri, kommer att förlänga den normala omvärderingsperioden för denna blankett med tre år.

CRA har upprätthållit en stadig inventering av över 1 000 offshore-revisioner under de senaste fyra åren. Regeringen förföljer också aggressivt de som främjar skatteflyktssystem och ålägger dessa tredje parter påföljder. Dessutom fortsätter CRA att ta emot samtal från potentiella informanter och skriftliga inlagor inom Offshore Tax Informant Program, vilket har resulterat i att ytterligare skattebetalare granskas av CRA. Quebec har också nyligen infört ett liknande program, belöningsprogrammet för informanter av transaktioner som omfattas av den allmänna anti-undvikande regeln och Skamtransaktioner.’

den federala budgeten för 2021 föreslår att investera följande:

• CAD 2.1 miljoner över två år för att hjälpa till med genomförandet av ett offentligt tillgängligt företags nyttjanderätt register av 2025. Registret kommer att användas av brottsbekämpning, skatt och andra myndigheter för att få tillgång till korrekt och aktuell information om de personer som äger och kontrollerar företag och för att fånga dem som försöker tvätta pengar, undvika skatter eller begå andra ekonomiska brott.
• ytterligare 304,1 miljoner CAD under fem år för att ytterligare bekämpa skatteflykt och aggressiv skatteflykt, vilket gör det möjligt för CRA att finansiera nya initiativ och utöka befintliga program, inklusive:
  • öka GST/HST-revisioner av stora företag med störst risk för bristande efterlevnad.
  • modernisera CRA: s riskbedömningsprocess för att förhindra obefogade och bedrägliga återbetalnings-och rabattkrav för GST/HST och förbättra möjligheten att utfärda återbetalningar till företag som uppfyller kraven så snabbt som möjligt.
  • förbättra förmågan att identifiera skatteflykt som involverar truster och ge bättre service till exekutörer och förvaltare.
• CAD 230 miljoner över fem år för att förbättra CRA: s förmåga att samla utestående skatteskulder i tid.
• CAD 330.6 miljoner över fem år i ny teknik, verktyg och IT-infrastruktur som matchar den växande sofistikeringen av cyberhot och för att förbättra hur fördelar och tjänster levereras till kanadensare.

CRA har också fokuserat granskningsinsatser på att ta itu med bristande efterlevnad i fastighetstransaktioner, särskilt i Vancouver och Toronto marknader, genom att förbättra sina verktyg och metoder för att få mer specifik och användbar information för att förbättra sin förmåga att bekämpa skatteflykt. Under de senaste åren har CRA-revisioner identifierat betydande ytterligare skatter relaterade till fastighetssektorn och har bedömt relaterade påföljder. Områden med särskilt fokus inkluderar fastighetsvändning, försäljning före bygguppdrag, hyresintäkter från fastighetsdelningsekonomin, orapporterad GST/HST vid försäljning av en ny eller väsentligen renoverad fastighet, orapporterad realisationsvinst och orapporterad världsomspännande inkomst. Den federala budgeten för 2019 hade föreslagit ytterligare 50 miljoner CAD under fem år för att skapa fyra dedikerade revisionsteam för bostäder och kommersiella fastigheter i högriskregioner. Dessa grupper kommer att se till att skatteregler för fastigheter följs.

obligatoriska upplysningsregler

för att underlätta det aktuella mottagandet av CRA av information om arrangemang som involverar aggressiv skatteplanering, föreslår den federala budgeten för 2021 att förbättra Kanadas obligatoriska upplysningsregler genom att:

• ändring av Inkomstskattelagens befintliga regler för rapporterbara transaktioner
• införande av krav för att rapportera anmälningsbara transaktioner och för specificerade företag att rapportera osäkra skattebehandlingar
• förlängning av omvärderingsperioden under vissa omständigheter och
• införande av påföljder för bristande efterlevnad som gäller både skattebetalare och promotorer eller rådgivare.

förslagen är föremål för offentligt samråd.

rapporterbara transaktioner

nuvarande regler i inkomstskattelagen kräver rapportering av en transaktion till CRA om den anses vara en ’undvikande transaktion’, som den termen definieras för den allmänna anti-undvikande regeln (GAAR), och den uppfyller minst två av tre definierade kännetecken. För närvarande resulterar detta i endast begränsad rapportering av skattebetalarna.

för att förbättra effektiviteten i reglerna för rapporterbara transaktioner och anpassa dem till internationell bästa praxis föreslår den federala budgeten för 2021 att endast ett av kännetecknen finns för att en transaktion ska kunna rapporteras. Den föreslår också att definitionen av undvikande transaktion för dessa ändamål ändras, så att reglerna gäller om man rimligen kan dra slutsatsen att ett av de huvudsakliga syftena med att ingå transaktionen är att erhålla en skatteförmån. Ytterligare ändringar kommer att göras för att hantera initiativtagare eller rådgivare som främjar dessa transaktioner och kräver att de också offentliggör dessa transaktioner.

anmälningspliktiga transaktioner

2021 federala budgeten föreslår att införa en kategori av specifika transaktioner som ska kallas ’anmälningspliktiga transaktioner. Ministern för nationella intäkter, med finansministerns samtycke, skulle ha befogenhet att utse en transaktion som en anmälningspliktig transaktion. I likhet med Förenta staternas tillvägagångssätt skulle anmälningspliktiga transaktioner omfatta både transaktioner som kreditvärderingsinstitutet har konstaterat vara missbrukande och transaktioner som identifierats som transaktioner av intresse. Beskrivningen av en anmälningspliktig transaktion skulle ange de faktamönster eller resultat som utgör den transaktionen i tillräcklig detalj för att skattebetalarna ska kunna följa regeln om offentliggörande.

skatteundandragande

även om inkomstskattereglerna innehåller en bestämmelse mot skatteflykt som är avsedd att förhindra skattebetalare från att undvika sina skatteskulder genom att överföra tillgångar till personer som inte är armlängds avstånd för otillräcklig ersättning, föreslår den federala budgeten 2021 en ny regel mot skatteflykt där en skatteskuld anses ha uppstått före slutet av det beskattningsår då överföringen av egendom sker om vissa villkor är uppfyllda, och kan i vissa fall, anse en överlåtare och förvärvare att handla på en icke-armlängds basis vid tidpunkten för överföringen. Slutligen, om överföringen av egendom var en del av en serie transaktioner eller händelser, skulle det totala resultatet av serien beaktas vid fastställandet av värdena på den överförda egendomen och ersättningen för fastigheten, istället för att helt enkelt använda värdena vid tidpunkten för överföringen.

Joint Chiefs of Global Tax Enforcement (J5)

högre tjänstemän från CRA och skattemyndigheter i Australien, Nederländerna, Storbritannien och USA är medlemmar i en gemensam operativ grupp, kallad J5. J5 bildades för att öka samarbetet i kampen mot internationell och transnationell skattebrott och penningtvätt. Gruppen fokuserar på att bygga internationell verkställighetskapacitet genom att dela information och intelligens, förbättra operativ kapacitet genom att pilotera nya tillvägagångssätt och genomföra gemensamma operationer.

Voluntary Disclosures Program (VDP)

under vissa omständigheter kan påföljder för bristande efterlevnad av skatterapportering och betalningskrav frångås genom en ansökan till CRA: s VDP. Skattebetalaren måste uppfylla fem villkor för att kvalificera sig för programmet. Ansökan måste:

• var frivillig
• var fullständig
• involvera ansökan eller potentiell tillämpning av en påföljd
• inkludera information som är minst ett år förfallet och
• inkludera betalning av den beräknade skatten.

viktiga aspekter av VDP inkluderar:

• två spår av upplysningar:
  • ett begränsat Program när det är avsiktligt beteende att vara icke-överensstämmande eller för företag med bruttointäkter som överstiger CAD 250 miljoner under minst två av sina senaste fem beskattningsår och eventuella relaterade enheter; kräver att deltagarna avstår från sin rätt att invända och överklaga i fråga om den avslöjade frågan och
  • ett allmänt Program när det begränsade programmet inte gäller.
• förhandsdiskussionstjänst
• hänskjutande av ansökningar om internprissättning till Internprissättningsutskottet (därför kommer ingen befrielse att beviljas enligt VDP)
• specialgranskning av komplexa frågor eller stora dollarbelopp
• utlämnande av identiteten på en rådgivare som hjälpte skattebetalaren med avseende på bristande efterlevnad och
• annullering av tidigare befrielse om en VDP-ansökan var ofullständig på grund av felaktig framställning.

VDP-befrielse beaktas inte för ansökningar som är beroende av att ett avtal görs enligt den kanadensiska behöriga myndighetens skönsmässiga bedömning enligt en skatteavtalsbestämmelse. Om en VDP-ansökan inte kvalificerar sig för VDP-lättnad, kan en skattebetalare fortfarande kvalificera sig för straff och räntelättnad enligt bestämmelserna om skattebetalare.

dela information för brottmål

CRA kan använda de rättsliga verktyg som finns tillgängliga under Lagen om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål för att underlätta utbyte av information relaterad till skattebrott Enligt Kanadas skatteavtal, TIEAs och konventionen om ömsesidigt administrativt bistånd i skattefrågor.dessa verktyg inkluderar möjligheten för justitieminister att få domstolsbeslut att samla in och skicka information.

skatteinformation kan delas med kanadensiska partners för ömsesidig rättslig hjälp för handlingar som, om de begås i Kanada, skulle utgöra terrorism, organiserad brottslighet, penningtvätt, brott mot vinning eller utsedda substansbrott.

Quebec ’Tax Fairness Action Plan’

Quebecs ’Tax Fairness Action Plan’, innehåller åtgärder som adresserar skatteparadis, aggressiv skatteplanering, internprissättning och e-handel med leverantörer som inte har någon betydande närvaro i Quebec, bland annat. Många av åtgärderna bygger på samarbete med federala myndigheter. Det är en utvecklande plan som ändras när utmaningar uppstår. Nyckelåtgärder som rör individer inkluderar:

• förbättra inkomstskatt revision av individer:
  • CRA kommer att be utländska skattemyndigheter för deras godkännande att dela, med Quebec och andra provinser, information om kanadensiska invånare på finansiella tillgångar som innehas utomlands (se Common Reporting Standard i andra frågor avsnitt För mer information).
  • CRA kommer att ge Quebec-regeringen tillgång till information som erhållits från CRA: s internationella EFT-program (diskuterat ovan).
• öka påföljderna för allmänna bedömningar mot undvikande av regel (GAAR) till 50% (från 25%) av beloppet för den skatteförmån som nekats.
• genomföra en skatt informant belöning program som kommer att likna den Federala ’Stop International Tax Evasion Program’ (diskuteras ovan).
• stärka den obligatoriska upplysningsmekanismen, som kräver rapportering till Revenu Quebec av vissa transaktioner som resulterar i en skatteförmån och bredda de typer av transaktioner som måste avslöjas enligt denna mekanism.
• kräver obligatorisk Upplysning till Revenu Quebec av förvaltaravtal som gjorts som en del av en transaktion eller en serie transaktioner.
• inrättande av en särskild ordning för att motverka skattesystem baserade på falska transaktioner genom att lägga till nya påföljder för skattebetalare, rådgivare och initiativtagare och förlänga den normala omvärderingsperioden med ytterligare tre år.
• främja skatterättvisa i delningsekonomin genom att kräva att individer som driver en digital boendeplattform registrerar, samlar in och överför skatten på logi.
• öka skatteefterlevnaden för transaktioner på finansmarknaderna genom att införa en ny skattekupong för att underlätta rapportering av transaktioner på finansmarknaden.
• förenkla skatteöverensstämmelse, strama regler och öka inspektioner i vissa sektorer med högre risk för skatteflykt (t.ex. renovering, konstruktion, personlig placering, transport, pengatjänster och kryptokurrency).