Canada

zdaňovací období

zdaňovacím rokem pro jednotlivce v Kanadě je kalendářní rok.

daňové přiznání

ve většině případů musí daňoví poplatníci podat daňové přiznání do 30. dubna následujícího roku. Ženatí daňoví poplatníci podávají samostatně; společné výnosy nejsou povoleny. Lhůta pro podání se prodlužuje do 15 Červen, pokud jednotlivec, nebo Manžel jednotlivce, vykonával neregistrovaný podnik. Neexistuje žádné ustanovení o prodloužení těchto lhůt pro podání, pokud nespadají o víkendu, v takovém případě je lhůta pro podání obvykle prodloužena do následujícího pracovního dne.

obyvatelé Kanady, kteří vlastní zahraniční investiční nemovitosti, jejichž celkové náklady přesahují CAD 100,000, musí každý rok podat informační přiznání (formulář T1135), které vlastní takové vlastnosti. Výjimky se vztahují na určité typy aktiv, jako jsou aktiva držená v zahraničním penzijním plánu. Lhůta pro podání je stejná jako u jednotlivého daňového přiznání. Pokud jsou celkové náklady na zahraniční majetek daňového poplatníka nižší než 250 000 CAD v průběhu zdaňovacího roku, může daňový poplatník vykazovat nemovitost pomocí zjednodušených požadavků na podávání zpráv o informacích na formuláři T1135.

jednotlivci jsou také povinni podat informační zprávu o určitých aktivech držených v době, kdy přestanou být kanadským rezidentem, pokud celková tržní hodnota aktiv překročí CAD 25,000. Tato zpráva musí být podána s kanadským daňovým přiznáním za rok, kdy přestanou pobývat. Toto vykazování je oddělené od vykazování aktiv, která jsou předmětem domnělého dispozice po ukončení kanadského pobytu.

platba daně

daň z příjmu je srážena z platů. Jakýkoli zůstatek dlužné daně je splatný 30 duben následujícího roku. Jednotlivci jsou povinni platit čtvrtletní splátky, pokud jejich splatná daň překročí částky zadržené u zdroje o více než CAD 3,000 (CAD 1,800 pro obyvatele Quebecu) v současném i jednom ze dvou předchozích let.

proces daňové kontroly

finanční úřady jsou povinny vydat oznámení o posouzení v přiměřené lhůtě po podání daňového přiznání. Tato původní hodnocení jsou obvykle založena na omezeném přezkumu daňového přiznání jednotlivce s oznámením o posouzení vysvětlujícím jakékoli změny provedené v přiznání. CRA může později požádat o dodatečné informace nebo podpůrné dokumenty pro nárokované osobní odpočty. Vrácení se stane promlčeným tři roky po datu oznámení o posouzení, pokud se nejedná o zkreslení nebo hrubou nedbalost.

CRA obvykle nevybere placené zaměstnance pro audit, pokud se jednotlivec také nepodílí na daňovém útulku nebo podnikatelském podniku. Osoby samostatně výdělečně činné jsou vybírány náhodně, po zvážení různých faktorů, jako je podnikání jednotlivce a typ a výše nárokovaných výdajů. Jednotliví akcionáři Ccpc jsou vybíráni na základě činností a výnosů vykázaných z korporace a transakcí jednotlivce se spřízněnými subjekty, včetně trustů a partnerství. K řešení konkrétních obav o dodržování předpisů, CRA se zaměřuje na určité jednotlivce a jejich rodiny, kteří mají zájmy v soukromých domácích a offshore subjektech, jejichž hodnota přesahuje CAD 50 milión.

2021 návrhy federálního rozpočtu potvrzují pravomoc úředníků CRA požadovat, aby osoby odpovídaly na otázky v jakékoli formě, kterou určily, a poskytovat přiměřenou pomoc pro jakýkoli účel související se správou nebo prosazováním příslušného statutu.

odvolání

daňový poplatník, který nesouhlasí s daňovým vyměřením nebo přehodnocením, se může odvolat. Prvním krokem je podat formální oznámení o námitce do 90 dnů ode dne zaslání oznámení o posouzení nebo přehodnocení, s uvedením důvodů námitky a dalších relevantních informací. Lhůta je jeden rok od data splatnosti přiznání za daný zdaňovací rok, pokud je to později, pro běžnou daň z příjmu a v jiných konkrétních případech. CRA přezkoumá oznámení o námitce a uvolní (zruší), změní nebo potvrdí posouzení. Daňový poplatník, který stále nesouhlasí, má 90 dní na odvolání proti rozhodnutí CRA k daňovému soudu Kanady. Další odvolání lze podat k federálnímu odvolacímu soudu a Nejvyššímu soudu Kanady. Nejvyšší soud však zřídkakdy slyší odvolání k dani z příjmu.

promlčecí lhůta

přehodnocení může být vydáno kdykoli do tří let ode dne zaslání původního oznámení o posouzení, nebo kdykoli později, pokud daňový poplatník podepíše prominutí tříleté hranice nebo pokud finanční úřady mohou prokázat podvod nebo zkreslení v přiznání. „Zkreslování“ může zahrnovat zanedbávání nebo nedbalost, stejně jako úmyslné selhání. Limit se v některých případech prodlužuje o další tři roky (např. u transakcí s nerezidenty).

CRA může po skončení běžného období přehodnocení přehodnotit daň ze zisku z dispozice s nemovitým nebo nemovitým majetkem, pokud poplatník dispozice původně neoznámí.

témata zaměření pro daňové úřady

přestože se audity CRA obecně zaměřují na neplacené zaměstnance, jednotlivci mohou být podrobeni auditu s ohledem na následující otázky:

• výnosy versus kapitálové zisky související s transakcemi zahrnujícími nabytí nebo prodej investic a nemovitostí.
• odpočty nárokované na příjmy ze zaměstnání.
• charitativní dary.
• vytváření trustů v provinciích s nižšími daňovými sazbami.
• přepočet:
  • dividend na kapitálové zisky pomocí ujednání o odizolování přebytku podniku nebo
  • běžných příjmů na kapitálové zisky pomocí derivátových smluv.
• mezigenerační obchodní transfery.
• strategie, které jsou v souladu s kanadskými daňovými zákony, ale jsou v rozporu s jeho záměrem.
• zdanitelné výhody související se zaměstnáním (např. osobní užívání letadel, automobilů a bytů ve vlastnictví společnosti).

neschopnost zadržet daň pro nerezidenty

kanadské daňové úřady nadále zaměřují svou auditorskou činnost na zaměstnavatele, kteří neposkytnou daň nebo nepožádají o prominutí smlouvy z nařízení 102 srážky pro dojíždějící a obchodní cestující. Podle tohoto nařízení jsou zaměstnavatelé (ať už jsou rezidenty Kanady nebo ne), kteří platí platy nebo mzdy nebo jiné odměny nerezidentovi Kanady za služby zaměstnanosti poskytované v Kanadě, povinni zadržet daň z příjmu fyzických osob, pokud nebylo před zahájením fyzické práce v Kanadě přijato prominutí. Neexistují žádné výjimky „de minimis“, a tento požadavek platí bez ohledu na to, zda dotyčný nerezident bude skutečně odpovědný za kanadskou daň z příjmu z tohoto platu podle Smlouvy o dani z příjmu, kterou Kanada podepsala s jinou zemí. Dodržování je časově náročné a administrativně zatěžující.

částka zaplacená „kvalifikovaným nerezidentským zaměstnavatelem“ „kvalifikovanému nerezidentskému zaměstnanci“ je vyňata z požadavku na srážku podle nařízení 102.

obecně platí, že „kvalifikovaný nerezidentský zaměstnavatel“ musí splňovat následující dvě podmínky:

• má bydliště v zemi, se kterou má Kanada daňovou smlouvu(dále jen „země smlouvy“).
• je v té době potvrzen ministrem.

„kvalifikovaný nerezidentský zaměstnanec“ musí splňovat následující tři podmínky:

• má bydliště v zemi smlouvy.
• je osvobozen od kanadské daně z příjmu podle daňové smlouvy.
• buď:
  • je přítomen v Kanadě po dobu kratší než 90 dny v jakémkoli období 12 měsíců, které zahrnuje čas platby, nebo
  • pracuje v Kanadě po dobu kratší než 45 dny v kalendářním roce, který zahrnuje čas platby.

aby se stal certifikovaným, musí nerezidentský zaměstnavatel podat formulář RC473 (žádost o certifikaci Nerezidentského zaměstnavatele) u CRA. Certifikace je platná po dobu dvou kalendářních let (po uplynutí této doby musí zaměstnavatel předložit nový formulář RC473), s výhradou zrušení, pokud zaměstnavatel nesplní určité podmínky nebo nesplní své kanadské daňové povinnosti.

podmínky pro zachování certifikace zaměstnavatele nerezidenta zahrnují:

• Sledujte a zaznamenávejte proaktivní počet dní, kdy každý kvalifikovaný nerezident pracuje buď v Kanadě, nebo v Kanadě, a příjem připadající na tyto dny.
• vyhodnotí a určí, zda jeho zaměstnanci splňují podmínky „kvalifikovaného nerezidenta“.
• získejte kanadské obchodní číslo.
• vyplňte a v případě potřeby podejte roční souhrn T4 a výpisy.
• podejte příslušná Kanadská přiznání k dani z příjmu právnických osob, pokud společnost „podniká v Kanadě“.
• na požádání zpřístupněte své knihy a záznamy CRA ke kontrole.

daňové plánování pomocí soukromých korporací

Kanada přijala právní předpisy pro boj proti daňovým výhodám pro osoby s vysokými příjmy, získané pomocí soukromých společností. Přesun příjmů (tj. přesun příjmů, které by jinak realizoval jednotlivec s vysokou sazbou daně na členy rodiny s nízkou nebo nulovou sazbou daně) pomocí soukromých společností byl omezen. Právní předpisy poskytují určitou jasnost ohledně toho, zda má být rodinný příslušník považován za významně zapojeného do podnikání, a tedy potenciálně osvobozen od automatického zdanění nejvyšší mezní sazbou daně z příjmů z platu nebo zisků z tohoto podnikání. Legislativa je však také velmi složitá, pokud se aplikuje na typické obchodní struktury. To vytváří nejistotu pro mnoho majitelů podniků, bez jakéhokoli dědečka pro současné uspořádání rozdělení příjmů. CRA vydala několik předběžných pokynů k možnému uplatňování pravidel prostřednictvím řady příkladných scénářů.

zachování příjmů z podnikání v CCPC k získání příjmů z pasivních investic je odrazováno:

• snížení ročního limitu odpočtu CAD 500,000 pro malé podniky pro CCPC, který (spolu s přidruženými Ccpc) získal v předchozím roce více než CAD 50,000 pasivních investičních příjmů, o CAD 5 pro každý CAD 1 investičních příjmů nad CAD 50,000 (je vyloučen při CAD 150,000 investičních příjmů) a
• opravňuje CCPC k vrácení daní zaplacených z určitých investičních příjmů pouze tím, že zaplatí „nezpůsobilé“ zdanitelné dividendy, které podléhají vyšší efektivní daňové sazbě, pokud je obdrží akcionář, který je jedinec.

daňové úniky a agresivní vyhýbání se daňovým povinnostem

v posledních letech federální vláda významně investovala do posílení schopnosti CRA odhalit složité daňové systémy a zvýšit spolupráci s mezinárodními partnery. Iniciativy, které byly zavedeny, zahrnují:

• zvýšení počtu podvodů vysoce rizikových bohatých daňových poplatníků.
• zvýšení 12-násobek počtu transakcí zkoumaných CRA.
• vytvoření zvláštního programu CRA, který zastaví „organizace, které vytvářejí a propagují daňové systémy pro bohaté“.
• najímání dalších auditorů a specialistů se zaměřením na podzemní ekonomiku.
• vývoj robustní infrastruktury business intelligence a systémů hodnocení rizik s cílem zaměřit se na vysoce rizikové mezinárodní daňové případy a případy vyhýbání se daňovým povinnostem.

dříve zavedená daňová opatření na pomoc CRA v boji proti mezinárodním daňovým únikům a agresivnímu vyhýbání se daňovým povinnostem:

• někteří finanční zprostředkovatelé jsou povinni hlásit mezinárodním elektronickým fondům Cra převody (EFTs) ve výši 10 000 CAD nebo více.
• „Offshore daňový informátor Program“ kompenzuje určité osoby, které poskytují informace, které vedou k posouzení nebo přehodnocení více než CAD 100,000 ve federální dani.
• neschopnost včas podat formulář T1135 (Prohlášení o ověření zahraničního příjmu) nebo nahlásit v něm veškerý specifikovaný cizí majetek, prodlouží běžné období přehodnocení tohoto formuláře o tři roky.

CRA udržuje stálý soupis více než 1,000 offshore auditů za poslední čtyři roky. Vláda také agresivně sleduje ty, kteří podporují systémy vyhýbání se daňovým povinnostem, a ukládá těmto třetím stranám sankce. Kromě toho CRA nadále přijímá hovory od potenciálních informátorů a písemná podání v rámci programu Offshore Tax Informant, což vedlo k tomu, že CRA auditovala další daňové poplatníky. Quebec také nedávno představil podobný program, “ Program odměn pro informátory transakcí, na které se vztahuje obecné pravidlo proti vyhýbání se a falešné transakce.“

federální rozpočet na rok 2021 navrhuje investovat následující:

• 2,1 milionu CAD během dvou let na pomoc při realizaci veřejně přístupného registru skutečných vlastníků společností do roku 2025. Registr bude používán donucovacími orgány, daň, a další orgány pro přístup k přesným a aktuálním informacím o jednotlivcích, kteří vlastní a kontrolují korporace, a chytit ty, kteří se pokoušejí prát peníze, vyhnout se daním, nebo spáchat jiné finanční trestné činy.
• dalších 304,1 milionů CAD v průběhu pěti let na další boj proti daňovým únikům a agresivnímu vyhýbání se daňovým povinnostem, což umožňuje CRA financovat nové iniciativy a rozšiřovat stávající programy, včetně:
  • zvýšení auditů GST/HST velkých podniků s největším rizikem nedodržení předpisů.
  • modernizace procesu hodnocení rizik CRA, aby se zabránilo neoprávněným a podvodným nárokům na vrácení a slevu GST/HST a zlepšila se schopnost co nejrychleji vydávat náhrady podnikům vyhovujícím požadavkům.
  • posílení schopnosti identifikovat daňové úniky týkající se svěřenských fondů a poskytovat lepší služby exekutorům a správcům.
• 230 milionů CAD za pět let, aby se zlepšila schopnost CRA včas vybírat neuhrazené daňové dluhy.
• CAD 330.6 milionů za pět let v nových technologiích, nástrojích a IT infrastruktuře, které odpovídají rostoucí sofistikovanosti kybernetických hrozeb a zlepšují způsob poskytování výhod a služeb Kanaďanům.

CRA také zaměřila úsilí v oblasti auditu na řešení nedodržování předpisů v transakcích s nemovitostmi, zejména na trzích ve Vancouveru a Torontu, zlepšením svých nástrojů a metod získávání konkrétnějších a užitečných informací, aby zvýšila svou schopnost bojovat proti vyhýbání se daňovým povinnostem. V posledních několika letech audity CRA identifikovaly významné dodatečné daně související s realitním sektorem a posoudily související sankce. Oblasti specifického zaměření zahrnují převrácení nemovitostí, prodej před výstavbou, příjmy z pronájmu z ekonomiky sdílení nemovitostí, nehlášené GST/HST z prodeje nové nebo podstatně zrekonstruované nemovitosti, nehlášené kapitálové zisky a nehlášené celosvětové příjmy. Federální rozpočet 2019 navrhl dalších 50 milionů CAD během pěti let na vytvoření čtyř specializovaných týmů pro audit rezidenčních a komerčních nemovitostí ve vysoce rizikových regionech. Tyto týmy zajistí dodržování daňových pravidel týkajících se nemovitostí.

povinná pravidla zveřejňování

aby se usnadnilo včasné přijetí informací CRA o opatřeních, která zahrnují agresivní daňové plánování, federální rozpočet 2021 navrhuje posílit Kanadská povinná pravidla zveřejňování:

• změna stávajících pravidel pro vykazované transakce v zákoně o daních z příjmů
• kterým se zavádějí požadavky na vykazování „transakcí podléhajících oznamovací povinnosti“ a pro určité podniky vykazování nejistých daňových postupů
• prodloužení doby přehodnocení za určitých okolností a
• kterým se zavádějí sankce za nedodržení, které se budou vztahovat jak na daňové poplatníky, tak na organizátory nebo poradce.

návrhy podléhají veřejné konzultaci.

vykazované transakce

současná pravidla zákona o daních z příjmů vyžadují hlášení transakce CRA, pokud je považována za „vyhýbací transakci“, protože tento termín je definován pro účely obecného pravidla proti vyhýbání se daňovým povinnostem (GAAR) a splňuje alespoň dvě ze tří definovaných charakteristických znaků. V současné době to má za následek pouze omezené podávání zpráv daňovými poplatníky.

aby se zlepšila účinnost pravidel pro vykazované transakce a aby byla v souladu s mezinárodními osvědčenými postupy, federální rozpočet na rok 2021 navrhuje, aby byla přítomna pouze jedna z charakteristických znaků, aby byla transakce vykazována. Rovněž navrhuje, aby byla pro tyto účely změněna definice „vyhýbání se daňovým povinnostem“ tak, aby se pravidla uplatňovala, lze-li rozumně vyvodit závěr, že jedním z hlavních účelů uzavření transakce je získání daňového zvýhodnění. Budou provedeny další změny, aby se vypořádaly s předkladateli nebo poradci, kteří tyto transakce propagují, a požadují, aby tyto transakce také zveřejnili.

oznamované transakce

federální rozpočet na rok 2021 navrhuje zavést kategorii konkrétních transakcí, které mají být známé jako “ oznamované transakce.“Ministr národních příjmů by se souhlasem ministra financí měl pravomoc určit transakci jako transakci podléhající oznamovací povinnosti. Podobně jako ve Spojených státech by transakce podléhající oznamovací povinnosti zahrnovaly jak transakce, u nichž CRA zjistila, že jsou zneužívající, tak transakce identifikované jako transakce, které jsou předmětem zájmu. Popis transakce podléhající oznamovací povinnosti by dostatečně podrobně stanovil vzorce nebo výsledky, které tuto transakci představují, aby daňoví poplatníci mohli dodržovat pravidlo zveřejňování.

vyhýbání se daňovým dluhům

ačkoli pravidla daně z příjmu obsahují ustanovení proti vyhýbání se daňovým povinnostem, které má zabránit daňovým poplatníkům v vyhýbání se daňovým závazkům převodem aktiv na osoby bez paže za nedostatečné protiplnění, federální rozpočet 2021 navrhuje nové pravidlo proti vyhýbání se daňovým povinnostem, kde se pro účely stávajících pravidel vyhýbání se daňovým dluhům má za to, že daňový dluh vznikl před koncem zdaňovacího roku, ve kterém k převodu majetku dojde, jsou-li splněny určité podmínky, a v některých případech může považovat za převodce a nabyvatele jednat v době převodu na základě délky paže. A konečně, pokud byl převod majetku součástí řady transakcí nebo událostí, celkový výsledek série by byl vzat v úvahu při určování hodnot převedeného majetku a protiplnění za nemovitost, namísto prostého použití hodnot v době převodu.

Joint Chiefs of Global Tax Enforcement (J5)

vysocí úředníci z CRA a orgánů činných v trestním řízení v Austrálii, Nizozemsku, Velké Británii a Spojených státech jsou členy společné operační skupiny nazvané J5. J5 byl vytvořen s cílem zvýšit spolupráci v boji proti mezinárodní a nadnárodní daňové kriminalitě a praní špinavých peněz. Skupina se zaměřuje na budování mezinárodní donucovací kapacity sdílením informací a zpravodajských informací, posílení operační schopnosti pilotováním nových přístupů, a provádění společných operací.

dobrovolný program zveřejňování informací (VDP)

za určitých okolností lze upustit od sankcí za nedodržení požadavků na daňové hlášení a platby prostřednictvím aplikace na VDP CRA. Poplatník musí splnit pět podmínek, aby se mohl do programu přihlásit. Žádost musí:

• být dobrovolný
• být úplný
• zahrnovat žádost nebo potenciální uplatnění pokuty
• zahrnout informace, které jsou nejméně jeden rok po splatnosti, a
• zahrnout platbu odhadované dlužné daně.

klíčové aspekty VDP zahrnují:

• dvě „stopy“ zveřejnění:
  • omezený Program, pokud je úmyslné jednání nevyhovující, nebo pro společnosti s hrubými příjmy přesahujícími 250 milionů CAD v nejméně dvou z posledních pěti zdaňovacích let a všechny související subjekty; vyžaduje, aby se účastníci vzdali svého práva vznést námitku a odvolat se vůči zveřejněné otázce, a
  • obecný Program, pokud se omezený Program nepoužije.
• diskusní služba před zveřejněním
• postoupení žádostí o převodní ceny Výboru pro přezkum převodních cen (proto v rámci VDP nebude poskytnuta žádná úleva)
• odborný přezkum složitých otázek nebo velkých částek v dolarech
• zveřejnění totožnosti poradce, který pomáhal daňovému poplatníkovi v souvislosti s nedodržením předpisů, a
• zrušení předchozího osvobození, pokud byla žádost VDP neúplná z důvodu zkreslení.

VDP relief se nepovažuje za žádosti, které závisí na dohodě uzavřené podle uvážení příslušného kanadského orgánu podle ustanovení daňové smlouvy. Pokud aplikace VDP nemá nárok na úlevu VDP, daňový poplatník může mít stále nárok na úlevu od pokuty a úroků podle ustanovení o úlevě od daňových poplatníků.

sdílení informací v trestních věcech

CRA může využít právní nástroje dostupné podle zákona o vzájemné právní pomoci v trestních věcech k usnadnění sdílení informací týkajících se daňových deliktů podle kanadských daňových smluv, tiea a Úmluvy o vzájemné správní pomoci v daňových záležitostech; tyto nástroje zahrnují schopnost generálního prokurátora získat soudní příkazy ke shromažďování a zasílání informací.

daňové informace mohou být sdíleny s kanadskými partnery vzájemné právní pomoci za činy, které by v případě spáchání v Kanadě představovaly terorismus, organizovaný zločin, praní špinavých peněz, trestné činy výnosů z trestné činnosti nebo trestné činy určené pro látky.

Quebec ‚Tax Fairness Action Plan‘

Quebec ‚tax Fairness Action Plan‘ obsahuje akce, které se mimo jiné zabývají daňovými ráji, agresivním daňovým plánováním, převodními cenami a elektronickým obchodem s dodavateli, kteří nemají v Quebecu významnou přítomnost. Mnoho akcí se spoléhá na spolupráci s federálními úřady. Je to vyvíjející se plán, který se mění s tím, jak vznikají výzvy. Mezi klíčové akce týkající se jednotlivců patří:

• zlepšení auditu daně z příjmu fyzických osob:
  • CRA požádá zahraniční daňové úřady o jejich souhlas se sdílením informací o kanadských rezidentech o finančních aktivech držených v zahraničí s Quebecem a dalšími provinciemi (další informace viz společný standard vykazování v části ostatní problémy).
  • CRA poskytne quebecké vládě přístup k informacím získaným z mezinárodního programu EFT CRA (diskutovaného výše).
• zvýšení sankcí v souvislosti s obecným hodnocením založeným na pravidlech proti vyhýbání se daňovým povinnostem (GAAR) na 50% (z 25%) částky odepřeného daňového zvýhodnění.
• provádění programu odměn daňových informátorů, který bude podobný federálnímu programu „Stop International Tax Evasion Program“ (diskutováno výše).
• posílení mechanismu povinného zveřejňování informací, který vyžaduje podávání zpráv o Revenu Quebec o některých transakcích, které vedou k daňovému zvýhodnění, a rozšíření typů transakcí, které musí být zveřejněny v rámci tohoto mechanismu.
• vyžadující povinné zveřejnění Revenu Quebec nominee dohod uzavřených jako součást transakce nebo série transakcí.
• kterým se stanoví zvláštní režim pro boj proti daňovým režimům založeným na podvodných transakcích přidáním nových sankcí pro daňové poplatníky, poradce a předkladatele a prodloužením standardní doby přehodnocení o další tři roky.
• podpora daňové spravedlnosti v ekonomice sdílení tím, že od jednotlivců provozujících digitální ubytovací platformu vyžaduje registraci, výběr a prominutí daně z ubytování.
• zvýšení daňové souladu s transakcemi na finančních trzích zavedením nového daňového dokladu, který usnadní vykazování transakcí na finančních trzích.
• zjednodušení daňových předpisů, zpřísnění předpisů a zvýšení kontrol v některých odvětvích s vyšším rizikem daňových úniků (např. renovace, výstavba, osobní umístění, doprava, peněžní služby a kryptoměna).