Canadá

Período imponible

El año fiscal para una persona física en Canadá es el año calendario.

Declaraciones de impuestos

En la mayoría de los casos, los contribuyentes deben presentar declaraciones de impuestos antes del 30 de abril del año siguiente. Los contribuyentes casados presentan declaraciones por separado; no se permiten declaraciones conjuntas. El plazo de presentación se extiende hasta el 15 de junio si la persona, o el cónyuge de la persona, tiene un negocio no incorporado. No hay ninguna disposición para ninguna extensión de estos plazos de presentación, a menos que caigan en un fin de semana, en cuyo caso el plazo de presentación generalmente se extiende hasta el siguiente día hábil.

Los residentes en Canadá que posean propiedades de inversión extranjera cuyo costo total exceda los CAD 100,000 deben presentar una declaración de información (Formulario T1135) cada año que posean dichas propiedades. Se aplican excepciones a ciertos tipos de activos, como los que se mantienen en un plan de pensiones extranjero. El plazo de presentación es el mismo que para la declaración de impuestos individual. Si el costo total de la propiedad extranjera del contribuyente es inferior a CAD 250,000 a lo largo del año tributario, el contribuyente puede reportar la propiedad utilizando los requisitos simplificados de información en el Formulario T1135.

También se requiere que las personas presenten un informe de información para ciertos activos en el momento en que dejan de ser residentes canadienses si el valor total de mercado de los activos supera los 25.000 CAD. Este informe debe presentarse junto con la declaración de impuestos canadiense para el año en que dejan de residir. Esta información es independiente de la información sobre los activos que se consideran enajenables al cesar la residencia en el Canadá.

Pago de impuestos

El impuesto sobre la renta se retiene de los salarios. Cualquier saldo de impuestos adeudado vence el 30 de abril del año siguiente. Las personas deben pagar cuotas trimestrales si su impuesto a pagar excede las cantidades retenidas en origen en más de CAD 3,000 (CAD 1,800 para los residentes de Quebec) tanto en el año actual como en cualquiera de los dos años anteriores.

Proceso de auditoría fiscal

Las autoridades fiscales deben emitir un aviso de evaluación dentro de un tiempo razonable después de la presentación de una declaración de impuestos. Estas evaluaciones originales generalmente se basan en una revisión limitada de la declaración de impuestos sobre la renta de la persona con el aviso de evaluación explicando cualquier cambio realizado en la declaración. Posteriormente, la agencia de calificación crediticia podrá solicitar información adicional o documentos justificativos de las deducciones personales reclamadas. Las declaraciones prescriben tres años después de la fecha del aviso de evaluación, a menos que se trate de declaraciones falsas o negligencia grave.

Por lo general, la CRA no selecciona empleados asalariados para auditoría a menos que el individuo también esté involucrado en un refugio fiscal o una empresa comercial. Las personas que trabajan por cuenta propia se seleccionan al azar, después de considerar varios factores, como el negocio de la persona y el tipo y la cantidad de gastos reclamados. Los accionistas individuales de CCPC se seleccionan en función de las actividades y los ingresos reportados de la corporación y las transacciones de la persona con entidades relacionadas, incluidos fideicomisos y sociedades. Para abordar problemas específicos de cumplimiento, la CRA se dirige a ciertas personas y sus familias que tienen intereses en entidades privadas nacionales y extraterritoriales que tienen un valor superior a los 50 millones de CAD.

Las propuestas presupuestarias federales para 2021 confirman la autoridad de los funcionarios de la CRA para exigir a las personas que respondan a las preguntas en cualquier forma especificada por ellos, y para proporcionar asistencia razonable para cualquier propósito relacionado con la administración o el cumplimiento de la ley pertinente.

Apelaciones

Un contribuyente que no esté de acuerdo con una evaluación o reevaluación de impuestos puede apelar. El primer paso es presentar una notificación formal de objeción dentro de los 90 días a partir de la fecha de envío de la notificación de evaluación o reevaluación, estableciendo las razones de la objeción y otra información relevante. El plazo es de un año a partir de la fecha de vencimiento de la declaración para el ejercicio fiscal en cuestión, si es posterior, para el impuesto sobre la renta ordinario y en otros casos específicos. La CRA revisará el aviso de objeción y anulará (cancelará), enmendará o confirmará la evaluación. Un contribuyente que aún no esté de acuerdo tiene 90 días para apelar la decisión de la CRA ante el Tribunal Tributario de Canadá. Además se pueden interponer ante el Tribunal Federal de Apelación y el Tribunal Supremo de Canadá. Sin embargo, el Tribunal Supremo rara vez conoce de apelaciones de impuestos sobre la renta.

Prescripción

Se puede emitir una nueva evaluación en cualquier momento dentro de los tres años siguientes a la fecha de envío por correo del aviso de evaluación original, o en cualquier momento posterior si el contribuyente firma una exención del límite de tres años o si las autoridades fiscales pueden probar fraude o tergiversación en la declaración. La «tergiversación» puede incluir negligencia o descuido, así como incumplimiento deliberado. En algunos casos, el límite se prorroga otros tres años (por ejemplo, para las transacciones con no residentes en condiciones de libre competencia).

La Agencia de calificación crediticia puede reevaluar el impuesto, una vez finalizado el período normal de reevaluación, sobre una ganancia derivada de la enajenación de bienes inmuebles o inmuebles si el contribuyente no informa inicialmente de la enajenación.

Temas de interés para las autoridades fiscales

Aunque las auditorías de las agencias de calificación crediticia generalmente se centran en empleados no asalariados, las personas pueden ser objeto de auditorías con respecto a los siguientes temas:

• Cuestiones de ingresos frente a ganancias de capital relacionadas con transacciones que impliquen la adquisición o enajenación de inversiones e inmuebles.
• Deducciones imputadas a los ingresos del empleo.
• Donaciones caritativas.
• Creación de fideicomisos en provincias con tasas impositivas más bajas.
• La conversión de:
  • dividendos en ganancias de capital mediante acuerdos de liquidación de excedentes empresariales, o
  • ingresos ordinarios en ganancias de capital mediante contratos de derivados.
• Transferencias intergeneracionales de empresas.
• Estrategias que cumplen con las leyes fiscales de Canadá pero contravienen su intención.
• Beneficios imponibles relacionados con el empleo (por ejemplo, uso personal de aeronaves, automóviles y viviendas propiedad de empresas).

Falta de retención de impuestos para empleados no residentes

Las autoridades fiscales canadienses continúan enfocando su actividad de auditoría en los empleadores que no retienen impuestos o solicitan una exención de la retención de la Regulación 102 para viajeros de negocios y viajeros de negocios. En virtud de este reglamento, los empleadores (residentes o no en el Canadá) que pagan sueldos, salarios u otra remuneración a un no residente en el Canadá por servicios de empleo prestados en el Canadá están obligados a retener el impuesto sobre la renta de las personas físicas a menos que se haya recibido una exención antes de comenzar a trabajar físicamente en el Canadá. No hay excepciones «de minimis», y este requisito se aplica independientemente de si el empleado no residente en cuestión será realmente responsable del impuesto sobre la renta canadiense sobre ese salario de conformidad con un tratado de impuesto sobre la renta que Canadá haya firmado con otro país. El cumplimiento requiere mucho tiempo y es una carga administrativa.

Una cantidad pagada por un «empleador no residente calificado» a un «empleado no residente calificado» está exenta del requisito de retención del Reglamento 102.

En general, un «empleador no residente calificado» debe cumplir las dos condiciones siguientes:

• Es residente en un país con el que Canadá tiene un tratado fiscal («país del tratado»).
• Está certificado en ese momento por el Ministro.

Un «empleado no residente calificado» debe cumplir las tres condiciones siguientes:

• Es residente en un país tratado.
• Está exento del impuesto sobre la renta canadiense en virtud de un tratado fiscal.
• Ya sea:
  • está presente en Canadá durante menos de 90 días en cualquier período de 12 meses que incluya el momento del pago, o
  • trabaja en Canadá durante menos de 45 días en el año calendario que incluya el momento del pago.

Para obtener la certificación, un empleador no residente debe presentar el Formulario RC473 (Solicitud de Certificación de Empleador No Residente) a la CRA. La certificación es válida por dos años calendario (después de los cuales el empleador debe presentar un nuevo Formulario RC473), sujeto a revocación si el empleador no cumple con ciertas condiciones o con sus obligaciones fiscales canadienses.

Las condiciones para mantener la certificación de empleador no residente incluyen:

• Rastree y registre de manera proactiva el número de días que cada empleado no residente calificado está trabajando en Canadá o presente en Canadá, y los ingresos atribuibles a estos días.
• Evaluar y determinar si sus empleados cumplen las condiciones de un «empleado no residente calificado».
• Obtenga un Número Comercial canadiense.
• Complete y archive el Resumen anual de T4 y los recibos, si es necesario.
• Presente las declaraciones de impuestos de sociedades canadienses aplicables si la sociedad está «realizando negocios en Canadá».
• A petición, poner sus libros y registros a disposición de la Agencia de Calificación Crediticia para su inspección.

Planificación fiscal mediante empresas privadas

Canadá ha promulgado legislación para combatir las ventajas fiscales para las personas de altos ingresos obtenidas mediante el uso de empresas privadas. Se ha restringido la aspersión de ingresos (es decir, la transferencia de ingresos que de otro modo obtendría un individuo con un tipo impositivo elevado a familiares con un tipo impositivo bajo o nulo) utilizando empresas privadas. La legislación proporciona cierta claridad sobre si un miembro de la familia debe considerarse implicado de manera significativa en una empresa y, por lo tanto, potencialmente exento de ser gravado automáticamente al tipo impositivo marginal más alto sobre los ingresos no salariales o las ganancias derivadas de esa empresa. Sin embargo, la legislación también es extremadamente compleja cuando se aplica a estructuras empresariales típicas. Esto crea incertidumbre para muchos propietarios de negocios, sin ningún tipo de derechos adquiridos para los acuerdos actuales de división de ingresos. La Agencia de calificación crediticia ha publicado algunas orientaciones preliminares sobre la posible aplicación de las normas a través de una serie de escenarios de ejemplo.

Retener los ingresos comerciales en un CCPC para obtener ingresos en inversiones pasivas es desalentado por:

• reducir el límite de deducción anual de CAD 500,000 para pequeñas empresas, para un CCPC que (junto con los CCPC asociados) ganó más de CAD 50,000 de ingresos de inversión pasivos en el año anterior, en CAD 5 por cada CAD 1 de ingresos de inversión superior a CAD 50,000 (se elimina a CAD 150,000 de ingresos de inversión), y
• dar derecho a un CCPC a un reembolso de los impuestos pagados en ciertos ingresos de inversión solo mediante el pago de dividendos imponibles «no elegibles», que están sujetos a una tasa impositiva efectiva más alta cuando los recibe un accionista que es un individuo.

Evasión fiscal y elusión fiscal agresiva

En los últimos años, el gobierno federal ha realizado inversiones significativas para fortalecer la capacidad de la CRA de desentrañar esquemas tributarios complejos y aumentar la colaboración con socios internacionales. Las iniciativas que se han introducido incluyen:

• Aumentar el número de exámenes anuales de CRA de contribuyentes ricos de alto riesgo.
• Multiplicando por 12 el número de operaciones examinadas por la agencia de calificación crediticia.
• Crear un programa especial de CRA para detener a «las organizaciones que crean y promueven esquemas fiscales para los ricos».
• Contratar auditores y especialistas adicionales con un enfoque en la economía sumergida.
• Desarrollar una sólida infraestructura de inteligencia empresarial y sistemas de evaluación de riesgos para abordar casos de evasión fiscal internacional de alto riesgo y casos abusivos de evasión fiscal.

Medidas fiscales implementadas previamente para ayudar a la CRA a combatir la evasión fiscal internacional y la elusión fiscal agresiva:

• Algunos intermediarios financieros están obligados a informar a la CRA de transferencias electrónicas internacionales de fondos (EFT) de 10.000 CAD o más.
• El «Programa de Informantes Fiscales Extraterritoriales» compensa a ciertas personas que proporcionan información que conduce a la evaluación o reevaluación de más de CAD 100,000 en impuestos federales.
• Si no se presenta a tiempo el Formulario T1135 (Declaración de Verificación de Ingresos en el Extranjero), o no se reportan todos los bienes extranjeros especificados en el mismo, se extenderá el período normal de reevaluación de este formulario por tres años.

La CRA ha mantenido un inventario constante de más de 1.000 auditorías offshore durante los últimos cuatro años. El Gobierno también persigue enérgicamente a quienes promueven planes de evasión de impuestos, imponiendo sanciones a esos terceros. Además, la CRA continúa recibiendo llamadas de informantes potenciales y presentaciones escritas bajo el Programa de Informantes Fiscales Offshore, lo que ha dado lugar a que contribuyentes adicionales sean auditados por la CRA. Quebec también ha introducido recientemente un programa similar, el «Programa de Recompensas para Informantes de Transacciones Cubiertas por la Regla General Contra la Evasión y las Transacciones Falsas».’

El presupuesto federal de 2021 propone invertir lo siguiente:

• 2,1 millones de CAD a lo largo de dos años para ayudar con la implementación de un registro de titularidad real corporativa de acceso público para 2025. El registro será utilizado por las autoridades policiales, fiscales y de otro tipo para acceder a información precisa y actualizada sobre las personas que poseen y controlan corporaciones y para capturar a aquellos que intentan lavar dinero, evadir impuestos o cometer otros delitos financieros.
• 304,1 millones de CAD adicionales a lo largo de cinco años para seguir combatiendo la evasión fiscal y la elusión fiscal agresiva, lo que permitirá a la CRA financiar nuevas iniciativas y ampliar los programas existentes, que incluyen:
  • Aumentar las auditorías GST/HST de las grandes empresas con mayor riesgo de incumplimiento.
  • Modernizar el proceso de evaluación de riesgos de la CRA para evitar reclamaciones injustificadas y fraudulentas de reembolsos y reembolsos de GST/HST y mejorar la capacidad de emitir reembolsos a empresas que cumplen con los requisitos lo antes posible.
  • Mejorar la capacidad para identificar la evasión de impuestos que involucre fideicomisos y brindar un mejor servicio a los ejecutores y fideicomisarios.
• 230 millones de CAD en cinco años para mejorar la capacidad de la CRA de cobrar las deudas tributarias pendientes de manera oportuna.
• 330 CAD.6 millones en cinco años en nuevas tecnologías, herramientas e infraestructura de TI que coinciden con la creciente sofisticación de las amenazas cibernéticas y para mejorar la forma en que se entregan los beneficios y servicios a los canadienses.

La CRA también ha centrado los esfuerzos de auditoría en abordar el incumplimiento en las transacciones inmobiliarias, particularmente en los mercados de Vancouver y Toronto, mejorando sus herramientas y métodos para obtener información más específica y útil para mejorar su capacidad de combatir la elusión fiscal. En los últimos años, las auditorías de CRA han identificado impuestos adicionales significativos relacionados con el sector inmobiliario y han evaluado las sanciones relacionadas. Las áreas de enfoque específico incluyen volteo de propiedades, ventas de asignaciones previas a la construcción, ingresos por alquiler de la economía compartida de bienes raíces, GST/HST no declarados en la venta de una propiedad nueva o sustancialmente renovada, ganancias de capital no declaradas e ingresos mundiales no declarados. El presupuesto federal de 2019 había propuesto 50 millones de CAD adicionales en cinco años para crear cuatro equipos de auditoría de bienes raíces residenciales y comerciales dedicados en regiones de alto riesgo. Estos equipos se asegurarán de que se cumplan las normas fiscales relativas a los bienes raíces.

Reglas de divulgación obligatoria

Para facilitar la recepción oportuna por parte de la CRA de información sobre acuerdos que impliquen planificación fiscal agresiva, el presupuesto federal de 2021 propone mejorar las reglas de divulgación obligatoria de Canadá mediante:

• modificación de las normas sobre transacciones sujetas a comunicación de información de la Ley del Impuesto sobre la Renta
• introducción de requisitos para informar sobre «transacciones sujetas a notificación» y para que las empresas especificadas informen sobre tratamientos fiscales inciertos
• ampliación del período de reevaluación en determinadas circunstancias, y
• introducción de sanciones por incumplimiento que se aplicarán tanto a los contribuyentes como a los promotores o asesores.

Las propuestas están sujetas a consulta pública.

Operaciones sujetas a comunicación de información

Las normas actuales de la Ley del Impuesto sobre la renta exigen la notificación de una operación a la Agencia de Calificación crediticia si se considera una «operación de anulación», tal como se define ese término a los efectos de la norma general contra la anulación (GAAR), y cumple al menos dos de los tres criterios definidos. En la actualidad, esto se traduce en informes limitados por parte de los contribuyentes.

Para mejorar la eficacia de las reglas de transacciones notificables y para ponerlas en línea con las mejores prácticas internacionales, el presupuesto federal de 2021 propone que solo una de las características distintivas esté presente para que una transacción sea notificable. También propone que se modifique la definición de «operación de anulación» a estos efectos, de modo que las normas se apliquen si puede concluirse razonablemente que uno de los principales objetivos de la transacción es obtener un beneficio fiscal. Se realizarán modificaciones adicionales para tratar con los promotores o asesores que promueven estas transacciones y exigirles que también divulguen estas transacciones.

Transacciones notificables

El presupuesto federal de 2021 propone introducir una categoría de transacciones específicas que se conocerán como «transacciones notificables».»El Ministro de Hacienda, con la anuencia del Ministro de Finanzas, estaría facultado para designar una transacción como una transacción de notificación obligatoria. Al igual que el enfoque adoptado por los Estados Unidos, las transacciones de notificación obligatoria incluirían tanto las transacciones que la Agencia de calificación Crediticia haya considerado abusivas como las transacciones identificadas como transacciones de interés. La descripción de una operación que deba notificarse establecería los patrones de hechos o los resultados que constituyen esa operación con suficiente detalle para que los contribuyentes puedan cumplir la norma de divulgación de información.

Evitación de deudas fiscales

Aunque las normas del impuesto sobre la renta contienen una disposición contra la evitación que tiene por objeto evitar que los contribuyentes evadan sus obligaciones fiscales transfiriendo activos a personas que no están en condiciones de libre competencia por una contraprestación insuficiente, el presupuesto federal de 2021 propone una nueva norma contra la evitación en la que, a los efectos de las normas existentes de evitación de deudas fiscales, se considerará que una deuda fiscal ha surgido antes del final del año fiscal en el que se produce la transferencia de bienes si se cumplen ciertas condiciones, y puede, en ciertos casos, considerar cedente y cesionario estar negociando sin condiciones de competencia en el momento de la transferencia. Por último, cuando la transferencia de bienes formara parte de una serie de transacciones o acontecimientos, se tendría en cuenta el resultado general de la serie para determinar el valor de los bienes transferidos y la consideración que se les daba, en lugar de simplemente utilizar los valores en el momento de la transferencia.

Jefes Conjuntos de Aplicación de Impuestos Globales (J5)

Altos funcionarios de la CRA y de las autoridades de aplicación de impuestos de Australia, los Países Bajos, el Reino Unido y los Estados Unidos son miembros de un grupo operativo conjunto, llamado J5. La J5 se formó para aumentar la colaboración en la lucha contra la delincuencia fiscal internacional y transnacional y el lavado de dinero. El grupo se centra en el fomento de la capacidad internacional de aplicación de la ley mediante el intercambio de información e inteligencia, el aumento de la capacidad operacional mediante la experimentación de nuevos enfoques y la realización de operaciones conjuntas.

Programa de Divulgación Voluntaria (VDP, por sus siglas en inglés)

En ciertas circunstancias, se pueden eximir de las sanciones por incumplimiento de los requisitos de declaración de impuestos y pago a través de una solicitud al VDP de la CRA. El contribuyente debe cumplir cinco condiciones para poder optar al programa. La solicitud debe:

• ser voluntario
• ser completo
• implicar la aplicación o posible aplicación de una multa
• incluir información que tenga al menos un año de atraso, y
• incluir el pago del impuesto estimado adeudado.

los aspectos Clave de la VDP incluyen:

• dos ‘pistas’ de las divulgaciones:
  • un Programa Limitado cuando hay una conducta intencional no cumple o para las empresas con ingresos brutos superen CAD 250 millones de dólares en al menos dos de sus últimos cinco año de imposición y cualquier entidad relacionada; requiere que los participantes renuncian a su derecho a objetar y apelar respecto de la cuestión divulgada, y
  • un Programa General cuando el Programa Limitado no se aplica.
• servicio de discusión previa a la divulgación
• remisión de solicitudes de precios de transferencia al Comité de Revisión de Precios de Transferencia (por lo tanto, no se otorgará alivio bajo el VDP)
• revisión especializada de problemas complejos o grandes cantidades en dólares
• divulgación de la identidad de un asesor que ayudó al contribuyente con respecto al incumplimiento, y
• cancelación de alivio previo si una solicitud de VDP estaba incompleta debido a una declaración falsa.

La desgravación por VDP no se considera para las solicitudes que dependen de un acuerdo que se realice a discreción de la autoridad competente canadiense en virtud de una disposición de un tratado fiscal. Si una solicitud de VDP no califica para el alivio de VDP, el contribuyente aún puede calificar para el alivio de multas e intereses bajo las disposiciones de alivio al contribuyente.

Intercambio de información en asuntos penales

La CRA puede utilizar los instrumentos jurídicos disponibles en virtud de la Ley de Asistencia Judicial Recíproca en Asuntos Penales para facilitar el intercambio de información relacionada con delitos fiscales en virtud de los tratados fiscales del Canadá, los acuerdos de Cooperación Administrativa y el Convenio sobre Asistencia Administrativa Mutua en Asuntos Fiscales; estos instrumentos incluyen la posibilidad de que el Fiscal General obtenga órdenes judiciales para reunir y enviar información.

La información fiscal puede compartirse con socios canadienses de asistencia judicial recíproca para actos que, de cometerse en Canadá, constituirían terrorismo, delincuencia organizada, blanqueo de dinero, delitos relacionados con el producto del delito o delitos relacionados con sustancias designadas.

El «Plan de Acción para la Equidad Fiscal» de Quebec

El «Plan de Acción para la Equidad Fiscal» de Quebec contiene acciones que abordan los paraísos fiscales, la planificación fiscal agresiva, los precios de transferencia y el comercio electrónico con proveedores que no tienen una presencia significativa en Quebec, entre otras cosas. Muchas de las acciones se basan en la cooperación con las autoridades federales. Es un plan en evolución que se modifica a medida que surgen los desafíos. Las acciones clave relacionadas con las personas incluyen:

• Mejora de la auditoría del impuesto sobre la renta de las personas físicas:
  • La CRA solicitará a las autoridades fiscales extranjeras su aprobación para compartir, con Quebec y otras provincias, información sobre residentes canadienses sobre activos financieros en el extranjero (consulte el Estándar Común de Informes en la sección Otros asuntos para obtener más información).
  • La CRA dará acceso al gobierno de Quebec a la información obtenida del programa internacional de EFT de la CRA (discutido anteriormente).
• Aumento de las sanciones en relación con las evaluaciones basadas en la norma general de lucha contra la elusión (GAAR) al 50% (del 25%) del importe de la ventaja fiscal denegada.
• Implementar un programa de recompensa para informantes fiscales que será similar al Programa federal «Alto a la Evasión Fiscal Internacional» (discutido anteriormente).
• Reforzar el mecanismo de divulgación obligatoria, que exige informar a Revenu Quebec de ciertas transacciones que dan lugar a un beneficio fiscal, y ampliar los tipos de transacciones que deben divulgarse en virtud de este mecanismo.
• Que requiere la divulgación obligatoria a Revenu Quebec de los acuerdos de nominado realizados como parte de una transacción o serie de transacciones.
• Establecer un régimen especial para contrarrestar los regímenes fiscales basados en transacciones falsas mediante la adición de nuevas sanciones para los contribuyentes, asesores y promotores, y la ampliación del período estándar de reevaluación por tres años adicionales.
• Fomentar la equidad fiscal en la economía colaborativa exigiendo a las personas que operan una plataforma de alojamiento digital que se registren, recauden y remitan el impuesto sobre el alojamiento.
• Aumentar el cumplimiento fiscal de las transacciones en los mercados financieros mediante la introducción de una nueva boleta de impuestos para facilitar la notificación de las transacciones en los mercados financieros.
• Simplificar el cumplimiento tributario, hacer más estrictas las regulaciones y aumentar las inspecciones en ciertos sectores con un mayor riesgo de evasión fiscal (por ejemplo, renovación, construcción, colocación personal, transporte, servicios monetarios y criptomonedas).